Учет торговой дебиторской задолженности

Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые покупатели должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она возникает в результате реализации продукции, товаров и оказания услуг, не оплаченных в момент отгрузки. Торговая дебиторская задолженность обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания, и относится к накопленным статьям активов, то есть это активы, по которым существует право требования по еще не полученным финансовым ресурсам. Это заработанные, но неполученные доходы по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

Торговая дебиторская задолженность в соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» относится к финансовому активу, представляющему собой предусмотренные договором право получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации.

Согласно пунктам 3 и 3-1 статьи 2 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»:

– субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, осуществляющие деятельность исключительно через обменные пункты на основании лицензии Национального Банка РК на обменные операции с наличной иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО), если иное не предусмотрено статьей 2 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), если иное не предусмотрено статьей 2 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Сравнительная таблица
отражения торговой дебиторской задолженности по различным стандартам

Торговая дебиторская задолженность:

– счета к получению: обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию;

– векселя к получению: задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет.

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственно-хозяйственной деятельности компании. Это обещания покупателя произвести оплату за реализованные товары и услуги. Счета к получению подтверждаются счетами-фактурами или обычными долговыми обязательствами. Счета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

Краткосрочная торговая дебиторская задолженность в соответствии с графиком погашения, как правило, не дисконтируется и не учитывается в последующем по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки.

Пример

Производственно-торговая компания ТОО «А» реализует собственную готовую продукцию оптовым и розничным покупателям. Реализация производится различными способами оплаты:

– за наличный расчет физическим и юридическим лицам через сеть магазинов. Так как расчет происходит в момент реализации, по таким операциям не возникает дебиторская задолженность;

– по 100% предоплате на основании договора с оптовыми покупателями, что также не приводит к возникновению дебиторской задолженности (в бухучете данная дебиторская задолженность сразу гасится зачетом ранее полученного аванса);

– с отсрочкой платежа по договору на срок 15–30 календарных дней. Такая реализация приводит к возникновению дебиторской задолженности, в том числе возмещаемой с нарушением сроков погашения и невозмещаемой.

В апреле 2024 года компанией реализован товар покупателю на сумму 1 680 000 тенге, в том числе НДС 12 %. Себестоимость реализованного товара – 1 100 000 тенге. Оплата от покупателя получена на расчетный счет через 15 календарных дней после отгрузки.

Как отразить данные операции в учете компании? 

В бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов:

Пример

Торговая компания осуществляет продажу товаров народного потребления. Обычно оплата товаров осуществляется покупателем через 30–90 рабочих дней. Компания одному из своих покупателей предоставила отсрочку в погашении задолженности сроком на 2 года, для которого стоимость единицы товара составляет 2 420 000 тенге. Рыночная ставка для 2-летних займов с аналогичными условиями составляет 10 %.

Требуется определить первоначальную стоимость и последующий учет дебиторской задолженности.

Для исчисления первоначальной стоимости дебиторской задолженности необходимо применить формулу определения дисконтированной стоимости: 

PV = FV × 1 / (1 + i)ⁿ , где:

PV – дисконтированная стоимость;

FV – будущая стоимость;

i – ставка процента;

n – количество периодов.

Подставим показатели примера в вышеуказанную формулу – первоначальная стоимость дебиторской задолженности составит:

2 420 000 × 1 / (1 + 0,1)² = 2 000 000 тенге.

Как правило, потоки денежных средств, относящиеся к краткосрочной дебиторской задолженности, не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен.

Последующая оценка и учет дебиторской задолженности, являющейся финансовым активом, осуществляются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Для последующего учета дебиторской задолженности рассчитаем эффективную процентную ставку путем выделения из формулы: PV = FV × 1 / (1 + i):

 √2 420 000 / 2 000 000 – 1 = 1,1 – 1 = 0,1, или 10 %.

То есть в рассматриваемом случае эффективная процентная ставка соответствует рыночной ставке процента.

Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости представлен в таблице:

тенге

В бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов: 

Использование векселя при учете дебиторской задолженности

Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. Если векселем оформляется оплата проданных товаров, то такой вексель представляет собой торговую дебиторскую задолженность.

Согласно статье 84 Закона РК от 28 апреля 1997 года № 97-I «О вексельном обращении в Республике Казахстан» (далее – Закон о вексельном обращении) юридические и физические лица на территории РК вправе использовать простой и переводный вексель в расчетах между собой при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не противоречит Закону о вексельном обращении.

Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом. Расчеты векселями через учетные конторы осуществляются в порядке, устанавливаемом Национальным Банком РК.

Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо учреждениями связи, определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа РК, изданными по согласованию с Национальным Банком РК, и договором между учреждением связи и учетной конторой.

Вексельное обязательство имеет силу, если вексель составлен в соответствии с требованиями, установленными статьями 1-9 Закона о вексельном обращении, и возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя векселедателем. Коммерческий вексель выдается для отсрочки платежа по договорам купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг (за исключением финансовых услуг).

Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения ...