Транспортная экспедиция: учет и налогообложение

Транспортно-экспедиторское обслуживание – деятельность в сфере перевозок, представляющая собой комплекс операций и услуг по доставке товара от отправителя к получателю.

Экспедитор – это физическое или юридическое лицо, видом деятельности которого в соответствии с патентом или учредительными документами является предоставление клиентам транспортных экспедиционных услуг.

Экспедиторы работают с клиентами на основании договоров транспортной экспедиции, по которым, согласно статье 708 Гражданского кодекса, одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

По данному договору экспедитор выступает посредником между клиентом (грузоотправителем) и перевозчиком. Прежде чем понять содержание счета-фактуры, получаемого заказчиком от экспедиторской компании, необходимо рассмотреть порядок его оформления.

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет транспортно-экспедиторских услуг зависит от условий договора транспортной экспедиции и положений учетной политики.

На основании статьи 6 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей (ИП) и организаций, регламентированная законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В свою очередь, учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению ИП или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальным стандартами, Международным стандартом для малого и среднего бизнеса и Типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей и особенностей деятельности.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается ИП или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей ИП или организации.

Для правильного признания в бухгалтерском учете доходов и расходов по транспортной экспедиции необходимо руководствоваться положениями учетной политики, разрабатывающейся согласно МСФО или НСФО и условиями договора транспортной экспедиции.

Зачастую осуществление услуг по договорам транспортной экспедиции производится с привлечением третьих лиц – перевозчиков. Стоимость их услуг выставляется на возмещение заказчикам перевозки. При этом стоимость таких услуг учитывается в составе обязательств в рамках договора транспортной экспедиции.

Для раскрытия информации о перевозчиках, оказывающих услуги в рамках договора транспортной экспедиции, а также учета стоимости таких работ, услуг экспедитору необходимо составлять налоговый регистр, в котором отражаются следующие данные:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры перевозчика, являющегося плательщиком НДС;

2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

3) Ф. И. О (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

4) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком – плательщиком НДС, включаемая в размер облагаемого (необлагаемого) оборота, указанный в счете-фактуре;

5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком, не являющимся плательщиком НДС, с указанием «Без НДС»;

6) стоимость работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

Если транспортная экспедиция осуществляется за счет:

– экспедитора – все затраты, понесенные экспедитором по доставке, признаются его расходами по себестоимости предоставленных услуг, а сумма, выставляемая заказчику (грузоотправителю), признается доходом;

– заказчика – затраты, понесенные экспедитором по доставке, признаются дебиторской задолженностью заказчика на сумму расходов перевозчика, а сумма, выставляемая заказчику (грузоотправителю) в виде вознаграждения, признается доходом перевозчика.

В первом случае, если оборот является облагаемым, на всю сумму выставляется НДС, а по счету-фактуре, полученному от перевозчика, НДС относится в зачет; во втором случае НДС начисляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

Пример 1

Экспедиторская компания ТОО «А» получила заказ на перевозку груза по маршруту Караганда – Варшава. Заказчик осуществил предоплату 1 300 000 тенге. Со своей стороны экспедиторская компания заключила договор на перевозку груза с перевозчиком ТОО «В» и произвела перечисление аванса на счет перевозчика в размере 1 000 000 тенге.

Анализ

В бухгалтерском учете для ТОО «А» составляются проводки:

В бухгалтерском учете заказчика для отражения затрат на перемещение груза составляются проводки:

Обороты по реализации ...