Учет арендных отношений (часть II)

5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ У АРЕНДАТОРА

5.1. Налоговый учет финансового лизинга у арендатора

Согласно статье 78 Налогового кодекса, лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи – как платежи по кредиту, предос­тавленному лизингополучателю.

В целях данной статьи предусмотрены следующие методы расчета лизинговых платежей:

– метод аннуитетных платежей – метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи устанавливаются равными суммами через равные промежутки времени;

– метод уплаты равными долями – метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи, за исключением вознаграждения по лизингу, устанавливаются равными суммами.

Пример

Лизингополучатель (плательщик НДС) получает по договору финансового лизинга оборудование стоимостью 2 016 000 тенге (с учетом НДС) на 5 лет.

Без учета НДС стоимость оборудования составляет 1 800 000 тенге.

Ставка вознаграждения по договору – 1 % в месяц (12 % годовых). Ежемесячный лизинговый платеж – 44 845 тенге (с НДС), а без НДС – 40 040 тенге.

График лизинговых платежей в первый год лизинга с учетом НДС (метод аннуитетных платежей) выглядит следующим образом:

тенге

Пример

По договору финансового лизинга лизингополучатель приобретает оборудование стоимос­тью 11 200 000 тенге, в том числе НДС.

Стоимость оборудования без НДС – 11 200 000 / 1,12 = 10 000 000 тенге.

Срок лизинга составляет 5 лет.

Ставка вознаграждения, предусмотренная договором, – 1,25 % в месяц (15 % годовых).

Для распределения лизинговых платежей используется метод уплаты равными долями, предусмотренный статьей 78 Налогового кодекса.

Ежемесячный лизинговый платеж (в части основного долга) составляет 11 200 000 / 60 мес. = 186 667 тенге (включая НДС).

График распределения лизинговых платежей за I полугодие:

 тенге

Если договором лизинга определено право лизингополучателя на продление срока финансового лизинга, то срок финансового лизинга определяется с учетом срока, на который фактически осуществлено продление.

Стоимость имущества, переданного (полученного) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на дату заключения договора лизинга.

Имуществом, передаваемым по финансовому лизингу, являются предметы лизинга, подлежащие получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

5.1.1. Порядок налогообложения НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 данной статьи.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 данной статьи, является сумма налога, которая подлежит уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 10 статьи 263 Налогового кодекса, по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящейся на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемой на дату совершения оборота в соответствии с пунктом 10 статьи 238 Налогового кодекса.

В свою очередь, пунктом 10 статьи 238 Налогового кодекса определено, что при передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, размер облагаемого оборота определяется на дату совершения оборота:

1) указанную в подпункте 1 пункта 6 статьи 237 Налогового кодекса, на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС;

2) указанную в подпункте 2 пункта 6 статьи 237 Налогового кодекса, на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС, дата наступления срока получения которых, в соответствии с договором финансового лизинга, установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;

3) указанную в подпункте 3 пункта 6 статьи 237 Налогового кодекса как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, полученных (подлежащих получению) по договору финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС, и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору.

В соответствии со статьей 251 Налогового кодекса, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

Лизингополучатель вправе отнести НДС в зачет по договорам лизинга на дату совершения оборота по реализации, которая определяется согласно пункту 6 статьи 237 Налогового кодекса, в соответствии с которой при передаче лизингодателем в финансовый лизинг имущества, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, датой совершения оборота по реализации является:

1) дата наступления срока получения лизингодателем периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга, за исключением случаев, указанных в подпунктах 2 и 3 данного пункта;

2) дата передачи имущества в финансовый лизинг, в случае если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингодателем лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;

3) при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмот­ренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является пос­ледней датой совершения оборота по реализации по данному договору финансового лизинга.

Пример

Организация получила оборудование по договору финансового лизинга 1 июня 2017 года. Лизинговые платежи согласно договору уплачиваются в конце каждого месяца, первый лизинговый платеж подлежит уплате 30 июня 2017 года.

В данном примере датой совершения оборота по реализации является дата наступления срока получения лизингодателем периодического лизингового платежа на основании подпунк­та 1 пункта 6 статьи 237 Налогового кодекса.

Первой такой датой является 30 июня 2017 года.

Пример

Организация получила оборудование по договору финансового лизинга 31 ноября 2016 года. Первые два лизинговых платежа в соответствии с договором уплачиваются 30 сентября и 31 октября 2016 года соответственно.

В данном примере датой совершения оборота по реализации является дата передачи имущества в финансовый лизинг, то есть 31 ноября 2016 года, на основании подпункта 2 пункта 6 статьи 237 Налогового кодекса.

Пример

Организация получила по договору финансового лизинга оборудование стоимостью 4 032 000 тенге (включая НДС).

За I квартал лизинговый платеж составил 280 000 тенге (без учета НДС), включая вознаграждение 50 000 тенге.

Как исчислить размер облагаемого оборота по НДС и НДС, подлежащему зачету в данной ситуации?

В данном случае НДС будет облагаться только сумма основного долга, так как вознаграждение по договору финансового лизинга освобождается от НДС.

Таким образом, размер облагаемого оборота по НДС будет равен 280 000 – 50 000 = 230 000 тенге.

Следовательно, сумма НДС, подлежащего зачету за I квартал, составит: (280 000 – 50 000) × 12 % = 27 600 тенге.

5.1.2. Порядок налогообложения КПН (общеустановленный режим налогообложения)

Предметами лизинга, как правило, выступают объекты основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, которые при соблюдении условий, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, включаются в состав фиксированных ...