Учет аренды у арендатора

Организации, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), должны применять МСФО (IFRS) 16 «Аренда» в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 года. Но и на текущий момент применение данного стандарта вызывает у бухгалтеров вопросы в части классификации аренды, признания, первоначального учета и т. д. Как не ошибиться в этом, расскажет эксперт журнала.

Прежде всего, арендатору необходимо разобраться, является ли заключенный договор договором аренды либо это договор на оказание услуг в контексте определений, указанных в МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Договор является арендой или содержит аренду, если он предоставляет право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение.

Стандарт МСФО (IFRS) 16 проводит разграничение между договором аренды и договором на оказание услуг на основе того, может ли клиент контролировать арендуемый актив.

Соглашение в целом или отдельные его элементы являются договором аренды, если соглашение предоставляет клиенту право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени за вознаграждение. Считается, что контроль перешел к клиенту, если клиент имеет право:

– получать практически все экономические выгоды от использования идентифицированного актива (компонент выгод); и

– управлять использованием данного актива (компонент полномочий).

Таким образом, арендатор должен разобраться со следующими вопросами:

– можно ли идентифицировать базовый актив (арендуемый актив), например, является ли он физическим объектом;

– может ли клиент принимать решения об использовании актива (без ограничений со стороны поставщика (арендодателя));

– может ли клиент получить практически всю экономическую выгоду от использования этого актива;

– может ли поставщик (арендодатель) заменить этот актив в течение периода использования.

Если ответом на эти вопросы является «да», то договор является договором аренды.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим первоначальный учет аренды у арендатора.

На дату начала аренды арендатор приходует на баланс два учетных элемента:

1. Актив в форме права пользования. При первоначальном учете стоимость актива оценивается в размере арендного обязательства и первоначальных прямых затрат. Далее она корректируется на размер арендных платежей, произведенных до или на дату получения экономических выгод от аренды и любых оценочных расходов на демонтаж актива и восстановление площадки (если таковые имеются).

2. Обязательство по аренде. Обязательство по аренде – это фактически все платежи, не выплаченные на дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости, с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды (или ставки привлечения дополнительных заемных средств, если ставка по договору аренды не может быть установлена).

Эти платежи могут включать постоянные платежи, переменные платежи, платежи по гарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости и т. д.

Далее следует организовать последующий учет права пользования активом и арендного обязательства.

1. Актив в форме права пользования.

После первоначального признания организация проводит оценку актива, представляющего собой право использования, применяя модель учета по себестоимости или модель учета ...