Учет денежных средств

Объемом имеющихся у предприятия денежных средств, как важнейшего платежного средства, определяется платежеспособность предприятия – одна из самых главных характеристик его финансового положения. В связи с этим очень важен контроль над порядком ведения учета, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Согласно статье 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы – ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал – доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов;

- своевременное и полное отражение операций в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- рациональные вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

- создание условий для повседневного контроля над наличием и движением денежных средств.

Наличные расчеты

Организации производят расчеты по своим обязательствам, используя безналичную и наличную формы расчетов.

Требования к приему, выдаче наличных денег, оформлению кассовых документов и к учету подотчетных сумм регламентированы Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Приказом министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 (далее – Правила ведения бухгалтерского учета).

Прием наличных денег в кассу субъекта производится по приходному кассовому ордеру, форма которого утверждена Приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее – Приказ № 562), подписанному главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным руководством субъекта.

При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица, на то уполномоченного руководством субъекта, и кассира, заверенная печатью. Индивидуальными предпринимателями заверение печатью производится при ее наличии.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру, форма которого также утверждена Приказом №562. Расходный ордер подписывается руководством субъекта, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным руководством субъекта, и кассиром.

Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, форма которого также утверждена Приказом № 562.

При выдаче денег отдельному лицу по расходному ордеру или платежной ведомости, форма которой утверждена Приказом № 562, кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.

Получатель денег расписывается в расходном ордере или ведомости собственноручно чернилами (шариковой ручкой).

Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или платежной ведомости. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера указываются фамилия, имя, отчество и наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность лица, которому доверено получение, и фактического получателя наличных денежных средств. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий по платежным ведомостям производится кассиром без составления расходного ордера на каждого получателя.

На общую сумму выданных наличных денег составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями руководства субъекта и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

Для учета денежных средств и их эквивалентов, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) для выплаты заработной платы, а также при возврате остатка наличности и оплаченных документов, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств и их эквивалентов, форма которой утверждена Приказом № 562.

В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Расходные ордера или платежные ведомости не выдаются лицам, получающим наличные деньги.

При получении приходных и расходных ордеров или платежных ведомостей кассир проверяет:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или платежной ведомости – разрешительной подписи руководства субъекта;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.

Расходные ордера, оформленные к платежным ведомостям на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 1010 «Денежные средства в кассе». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.

Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Инвентаризация кассы, как правило, производится внезапно, в присутствии кассира и главного бухгалтера. Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег.

До начала инвентаризации при наличии нескольких касс они опечатываются. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денег. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Результаты инвентаризации оформляются отдельным актом инвентаризации наличия денежных средств. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и накладывается резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

В случае выявления недостачи на эту сумму выписывается расходный кассовый ордер, если выявлены излишки – приходный кассовый ордер, и эта сумма приходуется на результат деятельности организации. После погашения кассиром недостачи выписывается приходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Необходимо знать, что Законом Республики Казахстан от 26 июля 2016 года № 11-VI «О платежах и платежных системах» (далее – Закон о платежах и платежных системах) установлены ограничения по осуществлению наличных расчетов между юридическими лицами. Согласно пункту 9 статьи 25 данного закона, платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются только в безналичном порядке.

Безналичные расчеты

Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков на предприятии и предполагает разрыв во времени между движением товаров и движением денежных средств.

Расчеты безналичными денежными средствами проходят через банковские счета согласно следующим принципам, соблюдение которых позволяет обеспечить своевременность расчетов, их надежность и эффективность:

- безналичные расчеты проводятся по счетам, которые предприятие открывает в банке для хранения и перевода средств;

- расчеты через банк должны сочетаться с экономической самостоятельностью предприятия и его материальной ответственностью за свои действия;

- средства по счетам предприятия перечисляются по поручению плательщика или с его согласия (акцепт). Это дает возможность предприятию-покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичный отказ от оплаты (акцепта);

- расчеты осуществляются строго в соответствии со сроками, предусмотренными в хозяйственных, кредитных, страховых договорах;

- устанавливается очередность списания со счета клиента денежных средств в случае их недостатка для осуществления всех платежей.

В бухгалтерском учете предусмотрено ведение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс.

Денежные средства на текущих банковских счетах учитываются на активном счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Поступление отражается по дебету, выбытие – по кредиту.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный счет или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца. Основанием для принятия к бухгалтерскому учету денег по данному счету являются выписки и мемориальные ордера банка, квитанции почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

Согласно пункту 11 статьи 25 Закона о платежах и платежных системах, индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица, за исключением находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, при осуществлении отдельных видов деятельности обязаны обеспечить установку и применение в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства) для приема платежей с использованием платежных карточек и (или) прием платежей с использованием системы мгновенных платежей.

Перечень отдельных видов деятельности и применения оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек и (или) приема платежей с использованием системы мгновенных платежей, утверждается Правительством Республики Казахстан.

ПРИМЕР

Банк зачисляет выручку 100 000 тенге в полном объеме оплаты, затем удерживает свое вознаграждение за проведение операций. Комиссия за снятие денег по терминалу составляет 2 %.

Проводки в бухучете будут следующими:

тенге

В продолжение примера допустим, что банк снимает свое вознаграждение сразу и зачисление выручки происходит уже за вычетом процентов за операцию по терминалу.

Какие проводки необходимо составить в бухгалтерском учете?

Составляется следующая корреспонденция счетов:

тенге

Валютные операции

Валютные операции проводятся в соответствии с Законом Республики Казахстан от 2 июля 2018 года № 167-VІ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании), Правилами осуществления валютных операций в Республике Казахстан, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 30 марта 2019 года № 40.

Согласно статье 6 Закона о валютном регулировании, валютные операции между резидентами запрещены. Резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте.

Документооборот при осуществлении операций в валютной кассе аналогичен документообороту в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и в тенге по курсу. По каждому виду валюты следует вести отдельную кассовую книгу.

Учет валютных операций осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому на торгах межбанковского валютного рынка. Изменение курса валют влечет возникновение курсовой разницы.

Согласно пункту 20 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», операция в иностранной валюте – это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, включая операции, которые организация проводит:

- при приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые выражены в иностранной валюте;

- займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы выражены в иностранной валюте;

- при ином приобретении или выбытии активов или принятии на себя или урегулировании обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Курс на отчетную дату – текущий обменный курс на конец отчетного периода.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции.

На конец каждого отчетного периода:

- монетарные (денежные) статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату (то есть, как правило, на 31 декабря текущего года);

- немонетарные (неденежные) статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции;

- немонетарные (неденежные) статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

Курсовая разница – разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.

Курсовые разницы возникают только при расчете по монетарным статьям, отраженным в иностранной валюте. При этом если курс признания операции не соответствует курсу на отчетную дату, то возникает курсовая разница. Также курсовая разница может возникнуть при расчете по монетарным статьям, если происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов по ней. Монетарные статьи – единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. Таким образом, главной характеристикой монетарной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) иностранной валюты.

При проведении операции по конвертации (покупке, продаже) валюты возникают разницы между текущим валютным курсом, применяемым для отражения операции в учете, и фактическим курсом, по которому произведена продажа или покупка валюты. Указанные разницы не подлежат признанию в качестве курсовых разниц и относятся непосредственно на прибыль или убыток текущего отчетного периода.

При выдаче под отчет наличных денежных средств в валюте подотчетному лицу следует первоначально отразить ее по курсу на день выдачи средств. Далее данная сумма не переоценивается (так как статья является немонетарной). Так как датой совершения данной операции является дата выдачи валюты под отчет, то по факту представления авансового отчета следует отражать все суммы, используя курс на дату выдачи подотчетной суммы.

ПРИМЕР

Директор компании направлен в командировку в г. Москву на 5 дней – с 5 по 9 декабря 2022 года. Согласно произведенным расходам в тенге, был выдан аванс в сумме 600 000 тенге. По приезде работником оформлен авансовый отчет:

- билеты – 120 000 тенге;

- проживание в гостинице – 250 долл. США, учитываемые по рыночному курсу (467), что составило 116 750 тенге;

- суточные – 250 долл. США (50 долл. США × 5 дней), учитываемые по рыночному курсу (467), что составило 116 750 тенге.

Также к авансовому отчету была приложена справка о покупке 500 долл. США по курсу покупки – 468 тенге за 1 долл. США. Рыночный курс на день покупки и выдачи был 467 тенге за 1 долл. США.

Корреспонденция счетов по валютным операциям будет следующей:

тенге

Назначение и структура отчета о движении денежных средств

Денежные средства компании – предмет основного внимания и контроля со стороны руководства.

Отчет о движении денежных средств – несомненно, самый важный отчет для руководства, акционеров, кредиторов. Отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках и баланс дают полную картину финансов на предприятии за период.

Требования по составлению отчета о движении денежных средств представлены в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.

Предприятие представляет сведения о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в форме, которая наилучшим образом соответствует характеру его деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацией, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.

Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемых по-разному. Например, когда выплата денежных средств по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, – как финансовая деятельность.

Операционная деятельность. Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения ...