Учет доходов и расходов в условиях применения МСФО

Учет доходов от обычной деятельности (выручки) регламентируется МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Выручка– это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного со взносами участников капитала.

МСФО (IAS) 18 применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:

– продажа товаров;

–предоставление услуг;

– использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например: товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

Предоставление услугобычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени.

Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного. Некоторые договоры на предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство, например руководство проектами и услуги архитекторов. Выручка, возникающая от этих договоров, не рассматривается в МСФО (IAS) 18, а отражается в соответствии с требованиями для договоров на строительство, которые определены в МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Использование активов предприятия другими сторонамиведет к возникновению выручки в форме:

– процентов – платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

– роялти – платы за использование долгосрочных активов предприятия, например: патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

– дивидендов – распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Критерии признания выручки показаны на схеме на с. 3.

Признание выручки от продажи товаров

Согласно МСФО (IAS) 18, определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции.

В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения. Так происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.

Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности.

Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:

– предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;

– получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;

– поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;

– покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

ПРИМЕР

Компания в декабре 2014 года осуществила поставку оборудования двух видов: оборудование типа «А» и оборудование типа «Б». Оборудование типа «A» было распаковано и подключено к сети для приведения его в рабочее состояние 3 января 2015 года. Чтобы привести оборудование типа «B» в рабочее состояние в соответствии с его эксплуатационными характеристиками потребовалась его установка специалистом. Процесс установки был завершен, и оборудование типа «B» было передано в эксплуатацию 4 января 2015 года.

Какую сумму выручки можно признать за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года?

Решение

Чтобы понять, когда именно значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, передаются покупателю, необходимо определить, выполняются ли все критерии признания выручки.

Когда товары подлежат установке, выручка обычно признается только по окончании этой установки и проверки.

Схема

Однако если процесс установки несложен по своему характеру, то выручка признается на момент приемки товара покупателем. Таким образом, выручку от продажи оборудования типа «А» можно признать в отчетном году, заканчивающемся 31 декабря ...