Учет доходов в 2020 году

2.1. Учет доходов в соответствии с МСФО

Для учета доходов предназначены счета раздела 6 «Доходы», который включает следующие подразделы:

– 6000 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»;

– 6100 «Доходы от финансирования»;

– 6200 «Прочие доходы»;

– 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

– 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5710 – «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета дохода от реализации продукции, оказания услуг и включает следующие группы счетов:

– 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

– 6020 «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции;

– 6030 «Скидки с цены и продаж», где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж. 

Подраздел 6100 «Доход от финансирования» предназначен для учета дохода от финансирования.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

– 6110 «Доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например депозитам, предоставленным займам;

– 6120 «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

– 6130 «Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

– 6140 «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания или их части), находящейся в распоряжении владельца или арендатора по договору аренды, с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

– 6150 «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток с признанием ее изменения в качестве дохода;

– 6160 «Прочие доходы от финансирования», где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 6200 «Прочие доходы» предназначен для учета прочих доходов и включает следующие группы счетов:

– 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

– 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

– 6230 «Доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

– 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения по нефинансовым активам», где отражаются доходы от восстановления убытка от обесценения нефинансового актива;

– 6250 «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют;

– 6260 «Доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

– 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

– 6280 «Доходы от восстановления убытка от обесценения по финансовым активам», где учитываются доходы от восстановления убытка от обесценения финансового актива;

– 6290 «Прочие доходы», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах.

Подраздел 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета доходов, связанных с прекращаемой деятельностью, и включает следующий счет:

– 6310 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом долевого участия, и включает следующие группы счетов:

– 6410 «Доля прибыли ассоциированных организаций», где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

– 6420 «Доля прибыли совместных организаций», где учитывается доля прибыли совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Учет доходов регламентируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Целью МСФО (IFRS) 15 является установление принципов, которые должна применять организация при отражении полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем.

Основной принцип МСФО (IFRS) 15 требует признания организацией выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги.

МСФО (IFRS) 15 дает право организации на возмещение в обмен на товары или услуги, которые организация передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, отличного от истечения определенного периода времени (например, выполнения организацией определенных обязательств в будущем). А также обязывает организацию передать товары или услуги покупателю, за которые организация получила возмещение (либо сумма возмещения за которые уже подлежит оплате) от покупателя.

МСФО (IFRS) 15 применяется только в том случае, если контрагент по договору является покупателем. Покупатель – это сторона, которая заключила с организацией договор на получение товаров или услуг, являющихся результатом обычной деятельности организации, в обмен на возмещение. Контрагент по договору не будет считаться покупателем, если, например, контрагент заключил с организацией договор на участие в деятельности или процессе, стороны которого делят между собой риски и выгоды, обуславливаемые такой деятельностью или процессом (например, разработка актива в рамках соглашения о сотрудничестве), а не договор на получение результатов обычной деятельности организации.

Если у организации есть договор со стороной, не являющейся покупателем, то МСФО (IFRS) 15 к нему не применяется.

Договор с покупателем может частично попадать в сферу применения МСФО (IFRS) 15 и частично в сферу применения других стандартов, перечисленных в пункте 5 МСФО (IFRS) 15.

Согласно пункту 5 МСФО (IFRS) 15 организация должна применять настоящий стандарт в отношении всех договоров с покупателями, за исключением перечисленных ниже:

(a) договоров аренды, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;

(b) договоров страхования, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

(c) финансовых инструментов и других договорных прав или обязательств, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;

(d) немонетарных обменов между организациями одного направления деятельности с целью содействия осуществлению продаж покупателям или потенциальным покупателям. Например, МСФО (IFRS) 15 не будет применяться в отношении договора между двумя нефтяными компаниями, которые договариваются своевременно обмениваться нефтью с целью удовлетворения спроса со стороны своих покупателей в различных оговоренных регионах.

В МСФО (IFRS) 15 рассматривается учет дополнительных затрат на заключение договора с покупателем и затрат, понесенных в связи с выполнением договора с покупателем, если такие затраты не попадают в сферу применения другого стандарта (п. 91–104 МСФО (IFRS) 15). Организация должна применять эти пункты исключительно в отношении затрат, понесенных в связи с договором с покупателем (или компонентом такого договора), который попадает в сферу применения МСФО (IFRS) 15.

2.2. Пятиступенчатая модель для признания выручки

МСФО (IFRS) 15 предписывает применять пятиступенчатую модель для ...