Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Как классифицировать актив, предназначенный для продажи, в каких случаях учитывать его в качестве запасов, а в каких – в качестве основных средств? Какой международный стандарт применить для его учета? Когда необходима реклассификация актива? На эти и другие вопросы отвечает эксперт журнала.

Продажа долгосрочного актива может повлиять на будущие денежные потоки, прибыльность и общую финансовую ситуацию. Поэтому пользователи финансовой отчетности, в основном инвесторы, должны быть проинформированы об этих событиях.

Классификация актива

Если компания регулярно продает активы, которые обычно считаются долгосрочными, то тогда эти продажи представляют собой один из основных видов деятельности, а соответствующие активы фактически являются запасами. Например, автодилер предоставляет автомобили для перепродажи: в этом случае автомобили представляют собой запасы, которые учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»; МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» не применяется.

Положения МСФО (IFRS) 5 по оценке не применяются к следующим активам, которые регулируются перечисленными стандартами, ни как к отдельным активам, ни как к части выбывающей группы:

(a) отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(b) активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(c) финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

(d) внеоборотные активы, которые учитываются в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости, представленной в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;

(e) внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;

(f) права, обусловленные договорами страхования, как определено в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Компания должна классифицировать внеоборотный (долгосрочный) актив как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом за счет продажи, а не за счет его продолжающегося использования.

Непосредственно перед классификацией актива, предназначенного для продажи, необходимо оценить его в соответствии с применимыми МСФО.

Реклассификация долгосрочных активов производится только тогда, когда выполняются нижеследующие критерии:

– руководство должно быть привержено плану продажи актива;

– должен вестись активный поиск покупателя;

– актив должен активно предлагаться на продажу по разумной цене, обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;

– ожидается, что продажа актива будет завершена в течение 1 года с даты классификации;

– значительные изменения в планах продажи маловероятны.

Если реклассифицируемыми активами являются основные средства, то следует применить МСФО (IAS) 16 «Основные средства», если нематериальные активы – то МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

При такой предреклассификационной оценке может возникнуть убыток от обесценения, который признается в соответствии с положениями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» в отчете о прибылях и убытках, но иногда и в прочем совокупном доходе, когда применяется модель переоценки для основных средств (нематериальных активов) и в наличии есть положительное сальдо переоценки, начисленное ранее.

Впоследствии, после того как актив классифицирован как предназначенный для продажи, он оценивается по наименьшей стоимости:

– из его балансовой стоимости; и

– справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не амортизируются на основании пункта 25 МСФО (IFRS) 5, согласно которому организация не должна амортизировать внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи или пока он является частью выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи.

Со временем обстоятельства могут измениться и актив уже не будет соответствовать названным условиям классификации в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, установленным в МСФО (IFRS) 5.

В этом случае такой актив не должен более отражаться как долгосрочный актив, предназначенный для продажи.

МСФО (IFRS) 5 предусмотрены отдельные правила оценки подобных активов.

Согласно пункту 27 МСФО (IFRS) 5, долгосрочный актив, классификация которого как предназначенного для продажи прекращена, должен оцениваться по наименьшей из величин:

1) его балансовой стоимости до того, как данный актив был классифицирован в качестве предназначенного для продажи ...