28.09.2014

Учет финансовой аренды

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Автор:

Понятие финансовой аренды

Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активов.

Под рисками подразумевается риск от изменения ликвидационной стоимости от преждевременного морального и физического износа, от изменения конъюнктуры рынка, от случайной гибели, потери актива, кражи, порчи и т.д.

Под выгодами подразумевается право получения дохода от эксплуатации актива и выгода от изменения ликвидационной стоимости.

Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:

  • Период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества.
  • В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива.
  • Право собственности на актив в конце срока аренды переходит к арендатору.
  • Договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене намного ниже справедливой стоимости в конце срока аренды или в любой иной момент в течение арендного срока.
  • Арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором.

Дополнительные признаки, на основании которых аренду можно классифицировать как финансовую:

– при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;

– прочие доходы или убытки от колебаний ликвидационной стоимости актива на конец срока аренды получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды);

– арендатор имеет возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночных.

Финансовый лизинг

Наряду с понятием «финансовая аренда» в бухгалтерском учете применяется понятие «финансовый лизинг», которое рассматривается в Законе РК от 5 июля 2000 года N 78 «О финансовом лизинге».

В соответствии со статьей 2 Закона РК «О финансовом лизинге», финансовый лизинг – это вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.

В целях налогообложения передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи – как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Для расчета лизинговых платежей налоговым законодательством предусмотрены следующие методы:

метод аннуитетных платежей – метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи устанавливаются равными суммами через равные промежутки времени;

– метод уплаты равными долями – метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи, за исключением вознаграждения по лизингу, устанавливаются равными суммами.

При определении текущей (дисконтированной) стоимости арендных платежей дисконтирование производится по ставке, предусмотренной договором, в случае невозможности ее определения – по расчетной ставке дисконтирования.

Пример

Компания-лизингодатель передала оборудование связи лизингополучателю по договору лизинга. Срок аренды – 5 лет. Стоимость оборудования – 500 000 тенге. Ставка вознаграждения – 14 % в год. Согласно договору лизинга платежи производятся в конце каждого отчетного периода. По истечении договора оборудование переходит к лизингополучателю. Лизингодатель не является плательщиком НДС.

Расчет арендных платежей и вознаграждения

тенге

1) Расчет минимального арендного платежа:

С помощью специальной таблицы «Приведенная стоимость аннуитетов» определяем фактор дисконтирования минимальных арендных платежей (на пересечении строки 5 лет и столбца 14 %).Фактор дисконтирования будет равен f = 3,4331.

Минимальный арендный платеж составит: 500 000 / 3,4331 = 145 641 тенге.

2) Расчет вознаграждения по лизингу:

1-й год: 500 000 × 14 % = 70 000 тенге;

2-й год: 424 359 × 14 % = 59 410 тенге, где 424 359 = 500 000 – (145 641 – 70 000);

3-й год: 338 128 × 14 % = 47 338 тенге, где 338 128 = 424 359 – 86 231;

4-й год: 239 825 × 14 % = 33 575 тенге, где 239 825 = 338 128 – 98 303;

5-й год: 127 759 × 14 % = 17 886 тенге, где 127 759 = 239 825 – 112 066.

3) Расчет погашения основных арендных обязательств:

1-й год – 75 641 тенге (145 641 – 70 000);

2-й год – 86 231 тенге (145 641 – 59 410);

3-й год – 98 303 тенге (145 641 – 47 338);

4-й год – 112 066 тенге (145 641 – 33 575);

5-й год – 127 759 тенге (145 645 – 17 886).

В бухгалтерском учете у лизингодателя операции по финансовому лизингу отразятся следующим образом:

В бухгалтерском учете у лизингополучателя:

Особенности налогового учета финансового лизинга

Особенности налогового учета финансового лизинга определены статьей 78 Налогового кодекса, в которой установлено, что финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан на срок свыше 3 лет, если она отвечает одному из следующих условий:

1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает 75 % срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90 % стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.

В соответствии с пунктом 6 статьи 237 Налогового кодекса, при передаче лизингодателем ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
200 тенге