Понятие финансовой аренды
Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активов.
Под рисками подразумевается риск от изменения ликвидационной стоимости от преждевременного морального и физического износа, от изменения конъюнктуры рынка, от случайной гибели, потери актива, кражи, порчи и т.д.
Под выгодами подразумевается право получения дохода от эксплуатации актива и выгода от изменения ликвидационной стоимости.
Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:
- Период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества.
- В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива.
- Право собственности на актив в конце срока аренды переходит к арендатору.
- Договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене намного ниже справедливой стоимости в конце срока аренды или в любой иной момент в течение арендного срока.
- Арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором.
Дополнительные признаки, на основании которых аренду можно классифицировать как финансовую:
– при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;
– прочие доходы или убытки от колебаний ликвидационной стоимости актива на конец срока аренды получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды);
– арендатор имеет возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночных.
Финансовый лизинг
Наряду с понятием «финансовая аренда» в бухгалтерском учете применяется понятие «финансовый лизинг», которое рассматривается в Законе РК от 5 июля 2000 года N 78 «О финансовом лизинге».
В соответствии со статьей 2 Закона РК «О финансовом лизинге», финансовый лизинг – это вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.
В целях налогообложения передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи – как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.
Для расчета лизинговых платежей налоговым законодательством предусмотрены следующие методы:
– метод аннуитетных платежей – метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи устанавливаются равными суммами через равные промежутки времени;
– метод уплаты равными долями – метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи, за исключением вознаграждения по лизингу, устанавливаются равными суммами.
При определении текущей (дисконтированной) стоимости арендных платежей дисконтирование производится по ставке, предусмотренной договором, в случае невозможности ее определения – по расчетной ставке дисконтирования.
Пример
Компания-лизингодатель передала оборудование связи лизингополучателю по договору лизинга. Срок аренды – 5 лет. Стоимость оборудования – 500 000 тенге. Ставка вознаграждения – 14 % в год. Согласно договору лизинга платежи производятся в конце каждого отчетного периода. По истечении договора оборудование переходит к лизингополучателю. Лизингодатель не является плательщиком НДС.
Расчет арендных платежей и вознаграждения
тенге
1) Расчет минимального арендного платежа:
С помощью специальной таблицы «Приведенная стоимость аннуитетов» определяем фактор дисконтирования минимальных арендных платежей (на пересечении строки 5 лет и столбца 14 %).Фактор дисконтирования будет равен f = 3,4331.
Минимальный арендный платеж составит: 500 000 / 3,4331 = 145 641 тенге.
2) Расчет вознаграждения по лизингу:
1-й год: 500 000 × 14 % = 70 000 тенге;
2-й год: 424 359 × 14 % = 59 410 тенге, где 424 359 = 500 000 – (145 641 – 70 000);
3-й год: 338 128 × 14 % = 47 338 тенге, где 338 128 = 424 359 – 86 231;
4-й год: 239 825 × 14 % = 33 575 тенге, где 239 825 = 338 128 – 98 303;
5-й год: 127 759 × 14 % = 17 886 тенге, где 127 759 = 239 825 – 112 066.
3) Расчет погашения основных арендных обязательств:
1-й год – 75 641 тенге (145 641 – 70 000);
2-й год – 86 231 тенге (145 641 – 59 410);
3-й год – 98 303 тенге (145 641 – 47 338);
4-й год – 112 066 тенге (145 641 – 33 575);
5-й год – 127 759 тенге (145 645 – 17 886).
В бухгалтерском учете у лизингодателя операции по финансовому лизингу отразятся следующим образом:
В бухгалтерском учете у лизингополучателя:
Особенности налогового учета финансового лизинга
Особенности налогового учета финансового лизинга определены статьей 78 Налогового кодекса, в которой установлено, что финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан на срок свыше 3 лет, если она отвечает одному из следующих условий:
1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает 75 % срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90 % стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
В соответствии с пунктом 6 статьи 237 Налогового кодекса, при передаче лизингодателем ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге