Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами государственного и международного регулирования: таможенным законодательством РК, Евразийского экономического союза и большим числом международных соглашений, договоров и конвенций. Как организовать бухгалтерский и налоговый учет импортных/экспортных операций, расскажет эксперт журнала.
1. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. Порядок налогообложения импортных операций
Подпунктом 64) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса определено, что импорт товаров – это ввоз товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС), осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, а также ввоз товаров на территорию РК с территории другого государства – члена ЕАЭС.
Импортные операции, как правило, приводят к возникновению обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС) и корпоративному подоходному налогу (КПН).
1.1.1. НДС
Порядок налогообложения импортных операций зависит от того, откуда осуществлен ввоз товаров: из стран ЕАЭС либо из стран, не являющихся участницами ЕАЭС.
Согласно пункту 1 статьи 367 Налогового кодекса плательщиками НДС являются лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.
Подпунктом 2) статьи 368 Налогового кодекса определено, что объектом обложения НДС является облагаемый импорт.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств – членов ЕАЭС (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со ст. 399 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК (ст. 371 Налогового кодекса).
Согласно статье 385 Налогового кодекса, в размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК с учетом законодательства РК о трансфертном ценообразовании, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС на импорт.
Операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота (пункт 6 статьи 380 Налогового кодекса).
Особенности обложения НДС импорта товаров в ЕАЭС установлены главой 50 Налогового кодекса.
Рассмотрим их подробнее.
Плательщики импортного НДС. Плательщиками НДС в ЕАЭС являются лица, импортирующие товары на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС, перечисленные в подпункте 2) статьи 438 Налогового кодекса.
Понятие облагаемого импорта. Облагаемым импортом в ЕАЭС являются (пункт 4 статьи 440 Налогового кодекса):
1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 451 Налогового кодекса).
Положение данного подпункта применяется также в отношении ввезенных (ввозимых) транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК;
2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию РК с территории другого государства – члена ЕАЭС.
Перечень товаров, импорт которых не является облагаемым, а также товаров, при импорте которых не взимаются косвенные налоги, указан в пунктах 5 и 6 статьи 440 Налогового кодекса.
Импорт, освобожденный от НДС в ЕАЭС, указан в статье 451 Налогового кодекса.
Дата совершения облагаемого импорта. Дата совершения облагаемого импорта определяется согласно пункту 2 статьи 442 Налогового кодекса, в соответствии с которым, если иное не установлено данной статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.
Если иное не установлено данным пунктом, датой принятия на учет импортированных товаров является:
1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.
При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй пункта 2 статьи 442 Налогового кодекса, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.
Датой ввоза товаров на территорию РК является:
– при перевозке товаров воздушными или морскими судами – дата ввоза в аэропорт или порт, расположенные на территории РК;
– при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении – дата пересечения Государственной границы РК.
При этом дата пересечения Государственной границы РК определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля), выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности РК, форма и порядок представления которого устанавливаются совместно уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности РК.
В целях налогового администрирования уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности РК организуется взаимодействие по передаче сведений посредством единой информационной системы:
– при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом – дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством РК;
– при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи – дата ввоза на пункт сдачи товаров;
– при пересылке товаров по международным почтовым отправлениям – дата проставления почтового штемпеля на территории РК в соответствии с законодательством РК о почте.
При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию РК датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1) части второй пункта 2 статьи 442 Налогового кодекса.
При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2) части второй пункта 2 статьи 442 Налогового кодекса.
В иных случаях, не указанных в частях второй–седьмой пункта 2 статьи 442 Налогового кодекса, а также для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством РК, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров.
При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.
Размер облагаемого импорта. Размер облагаемого импорта в ЕАЭС определяется в соответствии со статьей 444 Налогового кодекса, согласно которой размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров.
Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта).
Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.
Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).
В отношении отдельных видов товаров, импортируемых с территории государств - членов ЕАЭС на территорию РК, для определения стоимости приобретенных товаров применяется минимальный уровень цен в соответствии с порядком, определенным уполномоченным органом в области регулирования торговой деятельности.
Перечень отдельных видов товаров, в отношении которых применяется минимальный уровень цен, утверждается Правительством РК (Постановление Правительства РК от 14 декабря 2021 года № 882).
В размер облагаемого импорта товаров включаются суммы акциза по подакцизным товарам.
1.1.1.1. Порядок исчисления и уплаты НДС
Пунктом 2 статьи 456 Налогового кодекса определено, что при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, на бумажном носителе и в электронной форме либо только в электронной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом.
Одновременно с заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный законодательством РК о банках и банковской деятельности, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от НДС, с учетом требований статьи 451 Налогового кодекса.
При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты НДС, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по НДС по импортированным товарам, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДС по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей в бюджет или возврат на расчетный счет.
По договорам (контрактам) лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются в срок, установленный в настоящем пункте по сроку лизингового платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, приходящегося на отчетный налоговый период;
2) товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию РК. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством РК;
3) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено (предусмотрена) законодательством государства – члена ЕАЭС, и другие документы.
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено (не предусмотрена) законодательством государства – члена ЕАЭС либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося государством – членом ЕАЭС, вместо счета-фактуры представляется иной документ, выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
На основании пункта 6 статьи 456 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары или наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
Пунктом 1 статьи 422 Налогового кодекса установлено, что ставка НДС составляет 12 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.
Зачет импортного НДС. Уплаченный по импорту НДС плательщик НДС в РК вправе отнести в зачет на основании подпункта 2) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, согласно которому суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного, в случае импорта товаров, в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, совпадающего с суммой налога, отраженного в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату.
При импорте товаров на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) начисленных сумм.
Согласно пункту 2 статьи 401 Налогового кодекса, в случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
1) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 Налогового кодекса, в счет уплаты налога;
2) дата таможенного оформления, произведенного в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, или последний день налогового периода, в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за который исчислен такой налог.
Комментарий
При импорте товаров (как из стран ЕАЭС, так и из других стран) НДС может быть уплачен не «живыми» деньгами, а методом зачета.
В Налоговом кодексе есть две статьи, регламентирующие порядок уплаты НДС методом зачета:
– статья 427 «Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета»;
– статья 428 «Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Евразийского экономического союза методом зачета».
Рассмотрим подробнее порядок уплаты НДС методом зачета.
1.1.1.2. Уплата НДС методом зачета по товарам, импортируемым не из стран ЕАЭС
Согласно пункту 1 статьи 427 Налогового кодекса, НДС уплачивается методом зачета в порядке, определенном данной статьей, плательщиками НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:
1) оборудование;
2) сельскохозяйственная техника;
3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;
4) вертолеты и самолеты;
5) локомотивы железнодорожные и вагоны;
6) морские суда;
7) запасные части;
Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики, а именно Приказом и. о. министра национальной экономики РК от 21 февраля 2018 года № 67 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, и правил его формирования» (далее – Приказ № 67).
Уплата НДС методом зачета возможна только в случае соблюдения требований, предусмотренных применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком НДС, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса:
1) не предназначенных для дальнейшей реализации;
2) с целью передачи в финансовый лизинг, за исключением передачи в международный финансовый лизинг;
3) указанных в подпункте 7) части первой пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса (а именно запасных частей), используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в перечень, установленный уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.
Такой перечень сельскохозяйственной техники утвержден приказом заместителя премьер-министра РК – министра сельского хозяйства РК «Об утверждении перечня запасных частей, используемых в производстве сельскохозяйственной техники» от 22 февраля 2018 года № 84.
Комментарий
Таким образом, импортируемые товары, по которым НДС может быть уплачен методом зачета, должны быть использованы в собственной деятельности налогоплательщика, а не предназначены для продажи.
Сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация по НДС) одновременно в начислении и в зачете в порядке, определенном налоговым законодательством РК.
Если налогоплательщик примет решение реализовать товар, по которому НДС был уплачен методом зачета, то, согласно пункту 4 статьи 427 Налогового кодекса, в случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию РК требований, установленных пунктами 1 и 2 статьи 427 Налогового кодекса, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пеней со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.
При этом не являются нарушениями требований, установленных статьей 427 Налогового кодекса:
1) вывоз в соответствии с процедурой реэкспорта ранее ввезенных товаров;
2) снятие с регистрационного учета по НДС после выпуска товаров;
3) выбытие (списание) товара в результате аварии, крушения и (или) неисправности при наличии документа, подтверждающего невозможность восстановления указанного товара.
Комментарий
Таким образом, при нарушении положений статьи 427 Налогового кодекса налогоплательщик должен уплатить НДС в бюджет (а также сумму пеней) и представить дополнительную Декларацию по НДС (ф. 300.00) за тот период, за который он применил положения статьи 427 Налогового кодекса, и исключить НДС из строки 300.00.029 (в которой указывается сумма НДС по импортируемым товарам, по которым уплачен методом зачета), что повлечет доначисление суммы НДС к уплате и приведет к начислению пеней.
В том налоговом периоде, в котором НДС будет уплачен в бюджет, налогоплательщик вправе принять его в зачет и отразить в строке 300.00.016 I В формы 300.00.
Реализация товаров, по которым НДС на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для внутреннего потребления на территорию РК не подлежит обложению НДС на импортируемые товары.
Комментарий
На основании вышеизложенного следует:
– уплата НДС методом зачета возможна только в том случае, если данный товар входит в перечень товаров, утвержденный Приказом № 67;
– обязательным условием для применения статьи 427 Налогового кодекса является использование товаров в собственной деятельности не менее пяти лет;
– при нарушении условий уплаты НДС методом зачета налогоплательщик обязан уплатить НДС в бюджет (включая сумму пеней), а также предоставить дополнительную Декларацию по НДС, в которой из строки 300.00.029 сторнируется НДС. При этом уплаченный в бюджет НДС налогоплательщик вправе отнести в зачет.
1.1.1.3. Уплата НДС методом зачета по товарам, импортируемым из стран ЕАЭС
В данном случае следует руководствоваться статьей 428 Налогового кодекса, которая распространяется на импортируемые товары с территории стран ЕАЭС (Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Кыргызстан, Армении).
Согласно пункту 1 статьи 428 Налогового кодекса, НДС уплачивается методом зачета в порядке, определенном статьей 428 Налогового кодекса, плательщиками НДС по следующим товарам, импортируемым на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС:
1) оборудование;
2) сельскохозяйственная техника;
3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;
4) вертолеты и самолеты;
5) локомотивы железнодорожные и вагоны;
6) морские суда;
7) запасные части;
Перечень указанных товаров и порядок его формирования утверждены Приказом № 67. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности РК.
Положения статьи 428 Налогового кодекса в части уплаты НДС методом зачета применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком НДС:
1) не предназначенных для дальнейшей реализации;
2) с целью передачи в финансовый лизинг, за исключением передачи в международный финансовый лизинг;
3) указанных в подпункте 7) пункта 1 статьи 428 Налогового кодекса, используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в перечень, установленный уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.
Плательщик НДС одновременно с заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф. 328.00) представляет в налоговый орган:
1) документы, указанные в пункте 2 статьи 456 Налогового кодекса;
2) документы, описывающие основные технические, коммерческие характеристики товаров, позволяющие отнести товар к конкретной товарной подсубпозиции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. При необходимости представляются фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы, образцы товаров и другие документы.
То есть плательщик НДС должен представить:
1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронной форме (ф. 328.00);
2) товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию РК;
3) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено (предусмотрена) законодательством государства – члена ЕАЭС.
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено (не предусмотрена) законодательством государства – члена ЕАЭС либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося государством – членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры представляется иной документ, выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
4) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РК с территории государства – члена ЕАЭС и др.
Ввоз товаров, указанных в пункте 1 статьи 428 Налогового кодекса, производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке акцизов по подакцизным товарам.
В случае нарушения в течение пяти лет с даты ввоза товаров на территорию РК требований, установленных пунктами 1 и 2 статьи 428 Налогового кодекса, НДС на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пеней со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены налоговым законодательством РК.
Сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством РК.
В случае нарушения в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса (пяти лет), с даты ввоза товаров на территорию РК требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, НДС на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены налоговым законодательством РК.
При этом не являются нарушениями требований, установленных настоящей статьей:
1) снятие с регистрационного учета по НДС после даты принятия на учет импортированных товаров, определенной в соответствии со статьей 442 Налогового кодекса;
2) выбытие (списание) товара в результате аварии, крушения и (или) неисправности при наличии документа, подтверждающего невозможность восстановления указанного товара.
Комментарий
На основании вышеизложенного следует:
– уплата НДС методом зачета возможна только в том случае, если данный товар входит в перечень товаров, утвержденных Приказом № 67;
– обязательным условием для применения статьи 428 Налогового кодекса является использование товаров в собственной деятельности не менее пяти лет;
– за период (календарный месяц), в котором осуществлен ввоз импортированного товара с территории государств – членов ЕАЭС, необходимо представить заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронной форме (ф. 328.00) с приложением вышеуказанных документов;
– при нарушении условий уплаты НДС методом зачета налогоплательщик обязан уплатить НДС в бюджет (включая сумму пеней), представить форму 328.00 с указанием суммы НДС, подлежащей к уплате, а также представить дополнительную Декларацию по НДС, в которой из строки 300.00.029 сторнируется НДС. При этом уплаченный НДС налогоплательщик вправе отнести в зачет, который отражается в строке 300.00.016 II В формы 300.00.
Рассмотрим отражение импортных операций в Декларации по НДС (ф. 300.00).
В форме 300.00 импортные операции отражаются следующим образом:
1) импорт из государств, не являющихся членами ЕАЭС:
– в строке 300.00.016 I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами ЕАЭС, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.020 А, 300.00.029 А. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 385 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары;
– в строке 300.00.016 I В указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами ЕАЭС. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам согласно декларации (-ий) на товары. При применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота;
2) импорт из государств – членов ЕАЭС:
– в строке 300.00.016 II А, где указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.020 А и 300.00.029 А. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 444 Налогового кодекса.
Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, представленном (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы), определяемый (-ые) в соответствии с пунктом 6 статьи 456 Налогового кодекса, НДС на импорт по которым подлежит отнесению в зачет в налоговом периоде, определяемом в соответствии с пунктом 2 статьи 401 Налогового кодекса;
– в строке 300.00.016 II В, где указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, и отраженная в заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, представленном (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы), определяемый (-ые) в соответствии с пунктом 6 статьи 456 Налогового кодекса, НДС на импорт по которым подлежит отнесению в зачет в налоговом периоде, определяемом в соответствии с пунктом 2 статьи 401 Налогового кодекса.
При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, согласно заявлению (-ям) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00.
При применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота;
3) импорт, освобожденный от НДС (ф. 300.02).
В разделе «Импорт, освобожденный от НДС»:
– в строке 300.02.010 В указывается импорт, освобожденный от НДС в соответствии со статьями 399 и 451 Налогового кодекса, и определяется как сумма строк 300.02.010 I В, 300.02.010 II В, 300.02.010 III В, 300.02.010 IV В и 300.02.010 V В. Данная строка включает в себя строки c 300.02.010 I по 300.02.010 V;
– в строках 300.02.010 I, 300.02.010 II, 300.02.010 III, 300.02.010 IV и 300.02.010 V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым импорт освобождается от НДС;
– в строках 300.02.010 I В, 300.02.010 II В, 300.02.010 III В, 300.02.010 IV В и 300.02.010 V В указывается сумма освобожденного импорта;
– в строке 300.02.011 В указывается сумма импорта товаров, освобожденного в соответствии с международными договорами;
– в строке 300.02.012 В указывается сумма освобожденного импорта товаров, ввезенных в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договором (контрактом) согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 451 Налогового кодекса;
– в строке 300.02.013 В указывается сумма освобожденного импорта товаров в рамках соглашения (контракта) на недропользование, по которому предусмотрена стабильность налогового режима согласно пункту 1 статьи 722 Налогового кодекса;
– в строке 300.02.014 В указывается итоговая сумма импорта, освобожденного от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.010 В по 300.02.013 В;
– сумма строки 300.02.014 В переносится в строку 300.00.017;
4) импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС (ф. 300.03).
В разделе «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС»:
– в графе А указывается порядковый номер строки;
– в графе В указывается справочный номер декларации на товары;
– в графе С указывается сумма НДС согласно декларации на товары;
– в графе D указывается срок (измененный) для погашения налога, установленного в соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 49 Налогового кодекса;
– в графе Е указывается сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет в отчетном налоговом периоде по импортируемым товарам;
– в графе F указывается сумма НДС, уплаченная в предыдущие налоговые периоды по импортируемым товарам. В данную графу переносятся суммы, отраженные в соответствующих строках графы Е за предыдущий налоговый период в соответствии со справочным номером декларации на товары, отраженным в графе В;
– в графе G указывается сумма задолженности по НДС, подлежащему уплате в бюджет. Данная сумма определяется как разница соответствующих строк графы С к сумме строк граф Е и F;
– сумма итоговой строки 00000001 графы Е переносится в строку 300.00.019;
5) импорт товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета (ф. 300.04).
В разделе «Начисление НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета»:
– в строке 300.04.001 А указывается сумма облагаемого импорта, НДС по которому уплачивается методом зачета. Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I А, 300.04.001 II А, 300.04.001 III А, 300.04.001 IV А, 300.04.001 V А, 300.04.001 VI А, 300.04.001 VII А, 300.04.001 VIII А, 300.04.001 IХ А и 300.04.001 Х А;
– в строке 300.04.001 I А указывается сумма импортированного оборудования;
– в строке 300.04.001 II А указывается сумма импортированной сельскохозяйственной техники;
– в строке 300.04.001 III А указывается сумма импортированного грузового подвижного состава автомобильного транспорта;
– в строке 300.04.001 IV А указывается сумма импортированных самолетов и вертолетов;
– в строке 300.04.001 V А указывается сумма импортированных локомотивов железнодорожных и вагонов;
– в строке 300.04.001 VI А указывается сумма импортированных морских судов;
– в строке 300.04.001 VII А указывается сумма импортированных запасных частей;
– в строке 300.04.001 VIII А указывается сумма импортированных пестицидов (ядохимикатов);
– в строке 300.04.001 IХ А указывается сумма импортированных племенных животных всех видов и оборудования для искусственного осеменения;
– в строке 300.04.001 Х А указывается сумма импортированного крупного рогатого скота живого;
– в строке 300.04.001 В указывается сумма НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета. Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I В, 300.04.001 II В, 300.04.001 III В, 300.04.001 IV В, 300.04.001 V В, 300.04.001 VI В, 300.04.001 VII В, 300.04.001 VIII В, 300.04.001 IХ В и 300.04.001 Х В;
– в строке 300.04.001 I В указывается сумма НДС по импортированному оборудованию;
– в строке 300.04.001 II В указывается сумма НДС по импортированной сельскохозяйственной технике;
– в строке 300.04.001 III В указывается сумма НДС по импортированному грузовому подвижному составу автомобильного транспорта;
– в строке 300.04.001 IV В указывается сумма НДС по импортированным самолетам и вертолетам;
– в строке 300.04.001 V В указывается сумма НДС по импортированным локомотивам железнодорожным и вагонам;
– в строке 300.04.001 VI В указывается сумма НДС по импортированным морским судам;
– в строке 300.04.001 VII В указывается сумма НДС по импортированным запасным частям;
– в строке 300.04.001 VIII В указывается сумма НДС по импортированным пестицидам (ядохимикатам);
– в строке 300.04.001 IХ В указывается сумма НДС по импортированным племенным животным всех видов и оборудованию для искусственного осеменения;
– в строке 300.04.001 Х В указывается сумма НДС по импортированному крупному рогатому скоту живому.
Сумма строки 300.04.001 А переносится в строку 300.00.029 А.
Сумма строки 300.04.001 В переносится в строки 300.00.011 и 300.00.029 В.
1.1.2. КПН
Курсовые разницы. По импортным валютным операциям может возникнуть превышение положительной курсовой разницы над отрицательной, которое включается в совокупный годовой доход (СГД) и облагается КПН (подпункт 18) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса).
Такой доход отражается в строке 100.00.014 декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – Декларация по КПН) (ф. 100.00), где указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом, и не отраженных в строках 100.00.001 – 100.00.013;
Если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, то величина превышения подлежит вычету (ст. 262 Налогового кодекса).
Такие вычеты отражаются в строке 100.00.035 Декларации по КПН (ф. 100.00), где указываются вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса;
В соответствии с пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса, учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Себестоимость приобретенных активов. Себестоимость импортного товара отражается в Декларации по КПН (ф. 100.00) по строке 100.00.019 III (подстрока 100.00.009 III А) по стоимости, по которой он оприходован в бухучете, так как на основании пункта 5 статьи 192 Налогового кодекса учет запасов осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Далее, при реализации импортных товаров их себестоимость относится на вычеты в строке в строке 100.00.019 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.019 I – 100.00.019 II + 100.00.019 III + 100.00.019 IV + 100.00.019 V – 100.00.019 VI – 100.00.019 VII – 100.00.019 VIII – 100.00.019 IX.
Если импортируется основное средство, которое признается в налоговом учете фиксированным активом на основании подпункта 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, то его поступление отражается в приложении 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» в соответствующей строке 100.02.002, где указывается стоимость поступивших фиксированных активов, определяемая в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса.
На основании пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Амортизация фиксированных активов отражается в строке 100.02.006 приложения 100.02 с переносом в строку 100.02.011 этого же приложения, где указывается общая сумма вычетов налогового периода по фиксированным активам, значение которой переносится в строку 100.00.017 формы 100.00.
1.1.3.
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 500 тенге
