Учет и налогообложение заработной платы в 2022 году

Заработная плата является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1. Порядок начисления заработной платы (формы и системы оплаты труда)

Система оплаты труда определяется условиями трудового, коллективного договоров и (или) актами работодателя.
При этом условия оплаты труда, определенные соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом и иными нормативными правовыми актами РК.
Трудовой кодекс обуславливает минимальные гарантии прав и свобод в сфере труда, которые не подлежат снижению. Стороны трудового, коллективного договоров могут изменить этот минимум в сторону улучшения.
При разработке систем оплаты труда работников работодателям следует в первую очередь руководствоваться нормами Трудового кодекса, в соответствии с которыми работодатели обязаны обеспечить соблюдение для работников государственных гарантий в области оплаты труда, которые, согласно статье 102 Трудового кодекса, включают:
- минимальный размер месячной заработной платы (МРЗП);
- минимальный размер часовой заработной платы;
- оплату за работу в сверхурочное время;
- оплату за работу в праздничные и выходные дни;
- оплату за работу в ночное время;
- ограничение размера удержаний из заработной платы работника;
- порядок и сроки выплаты заработной платы.
Системы оплаты труда разрабатываются с учетом специфики и видов деятельности организации, ее структурных подразделений, особенностей трудовых и производственных процессов, организационной структуры, численности работников, других факторов и должны способствовать усилению заинтересованности как конкретного работника, так и коллективов работников в конечных результатах деятельности организации, в том числе в получении прибыли, выполнении показателей социально-экономического развития организации и гибко реагировать на их изменение.
Основными принципиальными требованиями, предъявляемыми к системам оплаты труда, являются обеспечение равной оплаты за равный труд и усиление ее зависимости от результатов деятельности.
Существуют две формы оплаты труда: повременная и сдельная.
Повременная форма оплаты труда – оплата труда, при которой размер заработной платы определяется в зависимости от фактически отработанного времени и установленной в зависимости от квалификации тарифной ставки рабочего (должностного оклада служащего).
Сдельная форма оплаты труда – оплата труда в зависимости от его результатов, когда за каждую произведенную единицу продукции (работы, услуги) надлежащего качества устанавливается определенный размер заработной платы – сдельная расценка.
Эти формы имеют различные системы.
Системы повременной формы оплаты труда:
- простая повременная система оплаты труда;
- повременно-премиальная система.
Системы сдельной формы оплаты труда:
- простая сдельная система;
- сдельно-премиальная система оплаты;
- аккордная система;
- прогрессивная сдельная система;
- регрессивная система оплаты;
- косвенная система оплаты;
- коллективная (бригадная) сдельная система.
Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.
Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифную ставку (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.
Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда.
Тарифные ставки (часовые, дневные, месячные) определяют размер оплаты труда за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц).
Тарифная сетка включает в себя тарифные разряды и соответствующие им тарифные коэффициенты.
Тарифный разряд является показателем сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника.
Тарифный коэффициент представляет собой отношение между тарифной ставкой соответствующего разряда и тарифной ставкой первого разряда, т. е. он определяет, во сколько раз тарифная ставка данного разряда больше тарифной ставки первого разряда, коэффициент которого, как правило, принимается за единицу.
Для практического применения тарифной системы оплаты труда необходимо также использование квалификационных и тарифно-квалификационных справочников.
Рассмотрим примеры по применению форм и систем оплаты труда на предприятиях. 

Пример 1. (простая повременная форма оплаты труда)

Работник принят в организацию с 17 января 2022 года. Должностной оклад работнику установлен в размере 234 000 тенге в месяц. Режим работы в организации – пятидневная рабочая неделя. Необходимо начислить фактическую заработную плату за январь.
По производственному календарю при пятидневной рабочей неделе в январе 2022 года – 18 рабочих дней.
На период с 17 по 31 января 2022 года приходится 11 рабочих дней.
Порядок начисления:
– определяем дневной заработок менеджера: 234 000 тенге / 18 раб. дн. = 13 000 тенге;
– заработная плата за фактически отработанное время в январе составит: 13 000 тенге × 11 раб. дн. = 143 000 тенге. 

Пример 2. (повременно-премиальная система оплаты труда)

Оплата работы рабочего производится по часовой тарифной ставке 2 000 тенге. За февраль 2022 года работником фактически отработано 120 часов. На предприятии пятидневная рабочая неделя, оплата труда повременная, за качественное выполнение работ установлена премия в размере 25 %. Необходимо начислить фактическую заработную плату за февраль.
Порядок начисления заработной платы:
– определяем фактическую заработную плату за часы: 2 000 тг. × 120 ч.= 240 000 тенге;
– определяем сумму начисленной премии за февраль: 240 000 тенге × 25 % = 60 000 тенге;
– сумма начисленного заработка за февраль составит: 240 000 + 60 000 = 300 000 тенге.
При применении сдельных систем оплаты труда важнейшим элементом организации заработной платы рабочих является сдельная расценка.
Сдельная расценка – размер оплаты за выработку единицы продукции или за выполнение определенной операции в единицу времени.
Если на выполняемую работу установлена норма выработки, сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки на, соответствующей разряду выполняемой работы, часовую (дневную норму выработки).
Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.
Вместе с тем изменение нормы выработки (нормы времени) влечет за собой соответствующий пересчет сдельных расценок.
При расчете сдельных расценок необходимо соблюдать соответствие единиц времени, за которые берутся тарифные ставки, единицам времени, относительно которых устанавливаются нормы. Если установлена сменная норма выработки, то при расчете расценки используется дневная (сменная) тарифная ставка; если установлена часовая норма выработки, то для определения расценки используется часовая тарифная ставка. 

Пример 3. (простая сдельная система оплаты труда)

В организации установлены расценки за производство единицы продукции в размере 3 000 тенге. Объем выполненной работы за март 2022 года составил 80 единиц. Необходимо начислить заработную плату за март. 
Фактическая заработная плата рабочего за март составит: 3 000 тенге × 80 ед. = 240 000 тенге.

Пример 4. (сдельно-премиальная система оплаты труда)

Работнику предприятия установлена премия в размере 25 % к оплате по сдельным расценкам. За март 2022 года работнику было начислено по сдельным расценкам 160 000 тенге. Следует начислить фактическую заработную плату за март. 
Порядок начисления заработной платы:
– определяем сумму премии: 160 000 тенге × 25 % = 40 000 тенге;
– фактическая заработная плата за март 2022 года составит: 160 000 + 40 000 = 200 000 тенге.  

Пример 5. (прогрессивная сдельная система оплаты труда)

Работнику начисляется 2 100 тенге за каждую единицу произведенной продукции, а в случае производства более 30 единиц – дополнительно 300 тенге за каждую следующую единицу, то есть всего 2 400 тенге за единицу (2 100 тенге + 300 тенге). В марте 2022 года работник произвел 55 единиц продукции. Следует начислить заработную плату. 
Порядок начисления заработной платы:
– оплата за первые 30 единиц по обычной расценке: 30 ед. × 2 100 тенге/ед. = 63 000 тенге;
– оплата за следующие 25 единиц по прогрессивной расценке: 25 ед. × 2 400 тенге/ед. = 60 000 тенге;
– фактическое начисление заработной платы работнику за март составит: 63 000 + 60 000 = 123 000 тенге.

Пример 6. (аккордная система оплаты труда)

Бригадой из трех человек выполняются ремонтные работы. Общая сумма заработка за сдельную работу составила 750 000 тенге. Затраченное время – 800 чел./ч., в том числе работником: Семченко А. А. – 280 часов; Сатиевым С. С. – 300 часов; Калиевым Р. Е. – 220 часов. Необходимо начислить заработную плату прямо пропорционально отработанному времени.
Порядок начисления заработной платы (прямо пропорционально отработанному времени): 

Пример 7. (аккордная система оплаты труда)

Бригада в составе четырех рабочих, имеющих разные разряды, выполняет строительные работы. Заработная плата по тарифным ставкам составляет 650 000 тенге. Заработная плата за фактически выполненную работу – 780 000 тенге. Затрачено 600 чел./ч., в том числе: Демченко Г. П. – 150 часов; Каримовым К. А. – 190 часов; Сатиевым А. Б. – 120 часов; Утеповым М. С. – 140 часов. Следует начислить заработную плату работникам бригады с применением коэффициента распределения. 
Для расчета фактической заработной платы определим коэффициент распределения заработка по наряду:
780 000 тенге / 650 000 тенге = 1,2
Фактическая заработная плата по наряду каждого работника определяется путем умножения заработной платы по тарифу на коэффициент распределения заработной платы.
Заработок в размере 780 000 тенге по бригадно-сдельному наряду распределяется между членами бригады с учетом квалификации и отработанного времени следующим образом:

Пример 8. (регрессивная система оплаты труда)

При введении сдельно-регрессивной системы за исходную базу принят объем продукции в размере 900 единиц с расценкой 300 тенге за единицу. Положением об оплате труда организации предусмотрено, что за каждую единицу сверх установленной исходной базы расценка используется с коэффициентом 0,6. Рабочий изготовил за март 2022 года 1 000 единиц продукции. Следует начислить заработную плату за март. 
Заработная плата работника за март составит:
(300 тенге/ед. × 900 ед.) + (300 тенге/ед. × 100 ед. × 0,6) = 270 000 + 18 000 = 288 000 тенге.
Таким образом, при использовании сдельно-регрессивной системы оплаты труда рабочий в меньшей степени заинтересован производить продукцию сверх установленной базы. 

Пример 9. (косвенная система оплаты труда)

Месячная тарифная ставка рабочего-наладчика, обслуживающего участок механического цеха, составляет 220 000 тенге. Норма выработки участка (основных работников) – 1 000 ед. продукции. Фактически изготовлено 1 300 единиц. Следует начислить заработную плату за февраль.
Определим заработок рабочего за февраль:
- расчет косвенной расценки: 220 000 тенге / 1 000 ед. = 220 тенге/ед.;
- расчет заработка за фактический объем продукции, произведенной участком за февраль: 220 тенге/ед. × 1 300 ед. = 286 000 тенге. 

Пример 10. (коллективная (бригадная) сдельная система оплаты труда)

Общий сдельный заработок бригады составляет 800 000 тенге. Количество работников – 5 человек. Коэффициенты трудового участия распределены между работниками следующим образом: Акрамов А. К. – 0,3; Рахманов И. С. – 0,25; Петров К. Д. – 0,20; Калиев М. Л. – 0,15; Искандеров М. А. – 0,10. Следует начислить заработную плату.
Для определения заработной платы каждого сотрудника необходимо умножить общий заработок на соответствующий коэффициент. Итоговая заработная плата составит:
– Акрамов А. К.: 800 000 тенге × 0,3 = 240 000 тенге;
– Рахманов И. С.: 800 000 тенге × 0,25 = 200 000 тенге;
– Петров К. Д.: 800 000 тенге × 0,20 = 160 000 тенге;
– Калиев М. Л.: 800 000 тенге × 0,15 = 120 000 тенге;
–Искандеров М. А.: 800 000 тенге × 0,10 = 80 000 тенге.

1.2. Методы расчета заработной платы

Существует два способа расчета заработной платы: прямой и от обратного.
Прямой метод высчитывает зарплату «на руки» по окладу, указанному в трудовом договоре, а обратный – наоборот, покажет фактический оклад от начисленной зарплаты.
Прямой метод, как правило, не вызывает сложностей в расчетах. Для его применения необходимо от оклада вычесть удержания, к которым относятся ОПВ, ИПН и взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС).
Метод расчета от обратного требует применения формулы либо такой расчет можно произвести с использованием специального калькулятора.
Формула для расчета заработной платы от обратного при условии, что работник имеет право на вычет в 14 МРП (до 2022 года 1 МЗП):
Брутто доход работника = ((Нетто доход работника – (14 МРП × 0,1)) / 0,792, где:
0,1 – ставка ОПВ, выраженная в виде десятичной дроби;
0,02 – ставка взносов на ОСМС, выраженная в виде десятичной дроби;
МЗП – минимальная заработная плата, размер которой в 2021 году составляет 42 500 тенге, в 2022 году - 60 000 тенге.

Пример

Работник в январе 2022 года получил на руки чистыми заработную плату в размере 220 000 тенге. С доходов работника ежемесячно удерживаются ИПН, ОПВ и взносы на ОСМС. Следует рассчитать начисленную заработную плату работнику. 
Расчет брутто заработной платы (начисленной заработной платы):
(220 000 - 42 882 (14 МРП) × 0,1) / 0,792 = (220 000 – 4 288) / 0,792 = 272 364 тенге
Проверка:
ОПВ: 272 364 × 10 % = 27 236,40 тенге;
взносы на ОСМС: 272 364 × 2 % = 5 447,28 тенге;
ИПН: ((272 364 – 27 236 (ОПВ) – 5 447 (взносы на ОСМС) – 42 882 (14 МРП)) × 10 % = 19 680 тенге.
Нетто заработная плата (к выплате): 272 364 – 27 236 (ОПВ) – 5 447 (взносы на ОСМС) – 19 680 (ИПН) = 220 000 тенге.

1.3. Средняя заработная плата

1.3.1. Общие положения

Исчисление средней заработной платы производится в соответствии с Приказом министра здравоохранения и социального развития РК «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 30 ноября 2015 года № 908 (далее – Единые правила исчисления средней заработной платы) и Методическими рекомендациями по применению Единых правил исчисления средней заработной платы (согласованы вице-министром здравоохранения и социального развития РК 25 февраля 2016 года).

Средняя заработная плата – сумма денежных средств, исчисляемая работодателем и выплачиваемая работнику за период, в течение которого работнику гарантируется сохранение его заработка.
К средней заработной плате относятся выплаты работодателя в связи с временной нетрудоспособностью работника, отпускные, выплата компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск.
Для исчисления средней заработной платы определяется расчетный период, под которым понимается период продолжительностью 12 месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее 12 календарных месяцев (к примеру, шесть месяцев двадцать дней), используемый для исчисления средней заработной платы. 

Пример 1.

Работник принят на работу 17 июля 2016 года. Он временно нетрудоспособен с 10 по 21 января 2022 года. Какой период нужно взять при расчете средней заработной платы? 
Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года.

Расчетный период считается неотработанным полностью, если работник проработал у работодателя менее 12 календарных месяцев, а также если в течение расчетного периода у работника имели место случаи отсутствия на работе (к примеру, работник находился в оплачиваемом ежегодном трудовом отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, отсутствовал по болезни, время простоя и др.).
Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключаются неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата в соответствии с Трудовым кодексом.
В этом случае средний дневной (часовой) заработок определяется из фактического заработка и фактически отработанных дней в этом периоде.
Дни, в которые отмечаются национальные и государственные праздники в РК, признаются праздничными днями в соответствии с Законом РК «О праздниках в Республике Казахстан» от 13 декабря 2001 года № 267. Праздничные дни в РК являются нерабочими днями.
Согласно статье 84 Трудового кодекса первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января – православное Рождество являются выходными днями независимо от применяемых режимов работы и графиков сменности (графиков вахт).
В случае работы в праздничные и выходные дни при исчислении средней заработной платы включаются фактически отработанные дни (часы) и суммы, начисленные за данный период.
Если в расчетном периоде работнику не начислялась заработная плата, то расчет среднего дневного (часового) заработка осуществляется путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 месяцев работы, предшествующих расчетному периоду, либо за период фактически отработанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному периоду, на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно приходящихся на это отработанное время.

Пример 2.

Работница принята на работу в организацию с 17 июля 2016 года. С 14 по 18 февраля 2022 года она временно нетрудоспособна. С 10 февраля 2020 года по 13 января 2021 года работница находилась в отпуске по уходу за ребенком. 
В этом случае расчетным периодом является период с 1 февраля 2019 года по 31 января 2020 года.
Если работник при поступлении на работу не имеет начисленной суммы заработной платы либо не имел заработной платы в течение 24 месяцев, предшествующих событию, то в случае наступления события средний дневной (часовой) заработок рассчитывается исходя из дневной (часовой) тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Пример 3.

Работник принят на работу 5 января 2022 года, с 1 по 10 февраля 2022 года он временно нетрудоспособен. Как рассчитать средний дневной (часовой) заработок?

В этом случае средний дневной (часовой) заработок рассчитывается исходя из дневной (часовой) тарифной ставки (должностного оклада) работника.
Для исчисления средней заработной платы следует использовать следующие формулы:

СЗП = СДЗ (СЧЗ) × РД (РЧ), 

где:
СЗП – средняя заработная плата;
СДЗ (СЧЗ) – средний дневной (часовой) заработок;
РД (РЧ) – количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. 

СДЗ (СЧЗ) = ЗПрп / РД (РЧ),

где: 
СДЗ (СЧЗ) – средний дневной (часовой) заработок;
ЗПрп – сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде;
РД (РЧ) – количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на расчетный период.
Событие – это случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы, компенсацией за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в соответствии с Трудовым кодексом. 
Рассмотрим примеры по исчислению средней заработной платы работникам.

Пример 4.

В организации действует пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Работник временно нетрудоспособен с 13 по 19 января 2022 года, всего 5 рабочих дней. Расчетный период – с 1 января по 31 декабря 2021 года.
В течение расчетного периода работник был также временно нетрудоспособен с 17 по 21 мая 2021 года (5 рабочих дней), находился в отпуске без сохранения заработной платы с 8 по 10 сентября 2021 года (3 рабочих дня). Оклад работника составляет 210 000 тенге. Работник работает в организации с 2017 года. Следует исчислить пособие по временной нетрудоспособности. 
Расчет фактически отработанных рабочих дней и начисленной заработной платы за расчетный период: 

При определении количества рабочих дней, используемых для исчисления среднего дневного заработка, исключены:
– рабочие дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности работника с 17 по 21 мая 2021 года;
– рабочие дни, приходящиеся на период отпуска без сохранения заработной платы с 8 по 10 сентября 2021 года.
Соответственно, суммы, начисленные в указанные периоды, не учитываются.
Средний дневной заработок составит: 2 433 031 тенге / 237 раб. дн. = 10 265,95 тенге/раб. дней.
Средняя заработная плата работника за период временной нетрудоспособности составит:
10 265,95 тенге/раб. дн. × 5 раб. дн. = 51 329,75 тенге.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РК «Об определении размеров социального пособия по временной нетрудоспособности» от 28 декабря 2015 года № 1103 размер пособия, выплачиваемого за один месяц, не может превышать 15-кратной величины месячного расчетного показателя (МРП) за соответствующий год, за исключением размеров пособий, выплачиваемых работникам в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, работающим ветеранам Великой Отечественной войны, ветеранам, приравненным по льготам к ветеранам Великой Отечественной войны и ветеранам боевых действий на территории других государств, а также персоналу дипломатической службы, получающему пособие в иностранной валюте в период пребывания за границей.
МРП по состоянию на 1 января 2022 года равен 3 063 тенге, следовательно, 15 МРП составляет 45 945 тенге (15 × 3 063).
Так как средняя заработная плата, исчисленная за период временной нетрудоспособности, больше, чем 15 МРП, то работнику начисляется 45 945 тенге.

1.3.2. Применение коэффициента повышения при исчислении средней заработной платы

В случае повышения должностного оклада исчисление отпускных производится с учетом коэффициента повышения (Кп) в следующем порядке:
1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом Кп;
2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом Кп;
3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом Кп с даты повышения тарифной ставки (должностного оклада) до окончания указанного периода.
Кп рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в последнем месяце повышения, на каждую тарифную ставку (должностной оклад), установленную до повышения.
Кп применяется к общей сумме начисленной заработной платы каждого соответствующего месяца в пределах расчетного периода.
Кп не применяется:
– при переводе работника с одной должности на другую;
–при увеличении стажа работы по специальности работника или при повышении квалификационного разряда рабочего, учитываемых при исчислении размера должностного оклада.

Пример 1.

В организации пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Работнику предоставлен оплачиваемый трудовой отпуск с 2 по 25 февраля 2022 года (18 рабочих дней). Расчетный период – с 1 февраля 2021 года по 31 января 2022 года. Должностной оклад в 2021 году составлял 150 000 тенге, с 1 января 2022 года – 225 000 тенге. Следует начислить отпускные работнику. 
Если повышение произошло в расчетный период, то средняя заработная плата за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом Кп.
Рассчитаем Кп: 225 000 тенге / 150 000 тенге = 1,5
Кп применяется к общей сумме начисленной заработной платы каждого соответствующего месяца в пределах расчетного периода:

Рассчитаем средний дневной заработок: 2 700 000 тенге / 245 раб. дн. = 11 020,41 тенге/раб. дней

Средняя заработная плата (отпускные): 11 020,41тенге/раб. дн. × 18 раб. дн. = 198 367,38 тенге.

Пример 2.

В организации пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Работнику предоставлен оплачиваемый трудовой отпуск с 10 января по 02 февраля 2022 года (18 рабочих дней). Расчетный период – с 1 января по 31 декабря 2021 года. Должностной оклад в 2021 году составлял 150 000 тенге, с 1 января 2022 года – 225 000 тенге. Следует начислить среднюю заработную плату (отпускные). 
Если повышение оклада произошло после расчетного периода до наступления события, то средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом Кп, то есть Кп, как и в предыдущем примере, применяется ко всем месяцам расчетного периода начиная с января по декабрь 2021 года.
Рассчитаем Кп: 225 000 тенге / 150 000 тенге = 1,5
Итого в расчетном периоде:
- начисленная заработная плата за расчетный период с учетом Кп – 2 700 000 тенге (150 000 × 1,5 × 12);
- фактические рабочие дни – 245 раб. дней.
Рассчитаем средний дневной заработок: 2 700 000 тенге / 245 раб. дн. = 11 020,41 тенге/раб. дней.
Средняя заработная плата (отпускные): 11 020,41 тенге / раб. дн. × 18 раб. дн. = 198 367,38 тенге. 

Пример 3.

В организации пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Работнику предоставлен оплачиваемый трудовой отпуск с 10 января по 2 февраля 2022 года (18 рабочих дней). Расчетный период – с 1 января по 31 декабря 2021 года. Должностной оклад в 2021 году – 150 000 тенге, повышение произошло 24 января 2022 года до 225 000 тенге. Следует начислить среднюю заработную плату (отпускные). 
Если повышение произошло в период события, то часть средней заработной платы исчисляется с учетом Кп с даты повышения тарифной ставки (должностного оклада) до окончания указанного периода.
Рассчитаем Кп: 225 000 тенге / 150 000 тенге = 1,5
Расчет начисленной заработной платы за расчетный период до и после применения Кп: 

Рассчитаем средний дневной заработок до применения Кп: 1 800 000 тенге / 245 раб. дн. = 7 346,94 тенге/раб. дней
Рассчитаем средний дневной заработок после применения Кп: 2 700 000 тенге / 245 раб. дн. = 11 020,41 тенге/раб. дней
Количество рабочих дней отпуска, приходящихся на период с начала отпуска и до повышения оклада работнику (с 10 до 24 января 2022 года), – 10 рабочих дней.
Количество рабочих дней отпуска, приходящихся на период с даты повышения оклада работнику и до окончания отпуска (с 24 января по 2 февраля 2022 года), – 8 рабочих дней.
Расчет средней заработной платы (отпускных):
- за период с 10 до 24 января 2022 года: 7 346,94 тенге/раб. дн. × 10 раб. дн. = 73 469,40 тенге;
- за период с 24 января по 2 февраля 2022 года: 11 020,41 тенге/раб. дн. × 8 раб. дн. = 88 163,28 тенге
Итого: 73 469,4 + 88 163,28 = 161 632,68 тенге.

1.3.3. Учет премий при начислении средней заработной платы

Согласно пункту 14 Единых правил исчисления средней заработной платы премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления.
Как учитываются премии при расчете средней заработной платы, рассмотрим на примерах. 

Пример 1.

На предприятии действует пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Оклад работника составляет 150 000 тенге в месяц. Работник уходит в отпуск с 1 по 24 ноября 2021 года на 24 календарных дня, на которые приходится 18 рабочих дней. Расчетный период (с 1 ноября 2020 года по 31 октября 2021 года) отработан работником полностью. В январе 2021 года работнику начислена и выплачена премия за IV квартал 2020 года. Сумма премии составляет 30 000 тенге. Следует начислить отпускные. 
Квартальные премии по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования работодателя, учитываются соответственно в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода. В данном случае сумма ежемесячной премии составляет 10 000 тенге (30 000/3), эта премия учитывается в течение двух месяцев в пределах расчетного периода (ноябрь, декабрь 2020 года):

Средний дневной заработок составит: 1 840 000 тенге / 245 раб. дн. = 7 510,20 тенге/раб. дней.
Сумма отпускных составит: 7 510,20 тенге/раб. дн. × 18 раб. дн. = 135 183,60 тенге. 

Пример 2.

На предприятии действует пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Оклад работника составляет 150 000 тенге в месяц. Работник уходит в отпуск с 1 по 24 февраля 2022 года на 24 календарных дня, на которые приходится 18 рабочих дней. Расчетный период (с 1 февраля 2021 года по 31 января 2022 года) отработан работником полностью. Работнику в январе 2022 года была выплачена годовая премия по итогам предыдущего 2021 года в сумме 60 000 тенге. Следует начислить отпускные. 
Годовые премии, выплачиваемые по итогам работы за год, при подсчете средней заработной платы учитываются с момента фактической выплаты в размере 1/12 за каждый месяц, предшествующий месяцу фактической выплаты годовой премии, вознаграждения в пределах расчетного периода.
В данном случае сумма ежемесячной премии составляет 5 000 тенге (60 000 тенге / 12 мес.), эта премия учитывается в течение 12 месяцев в пределах расчетного периода (с февраля 2021 года по январь 2022 года начиная с момента (месяца) фактической выплаты премии).
Итого на расчетный период приходится:
- фактические рабочие дни – 245 дня;
- начисленная заработная плата – 1 800 000 тенге;
- премия – 60 000 тенге;
- начисленная заработная плата за расчетный период с учетом премии – 1 860 000 тенге
Средний дневной заработок составит: 1 860 000 тенге / 245 раб. дн. = 7 591,84 тенге/раб. дней
Сумма отпускных составит: 7 591,84 тенге / раб. дн. × 18 раб. дн. = 136 653,12 тенге.

Пример 3.

Работник принят 1 июня 2021 года, в марте 2022 года всем сотрудникам была начислена и выплачена премия по итогам работы 2021 года. Данному сотруднику была начислена годовая премия в размере 120 000 тенге. В апреле 2022 года сотрудник идет в отпуск. Как требуется распределить годовую премию в данном случае?
Годовые премии, вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за год, при подсчете средней заработной платы учитываются с момента фактической выплаты в размере 1/12 за каждый месяц, предшествующий месяцу фактической выплаты годовой премии, вознаграждения в пределах расчетного периода. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
В рассматриваемом случае расчетный период приходится на период с 1 июня 2021 года по 31 марта 2022 года (всего 10 месяцев).
Полученная сотрудником премия в расчетном периоде должна учитываться в размере 1/12 за каждый месяц начиная с момента (месяца) фактической выплаты премии, то есть всего за 10 месяцев (июнь 2021 года – март 2022 года) в сумме 100 000 тенге (120 000 тг. × 1/12 × 10 мес.).

Пример 4.

Сотрудник увольняется в январе 2022 года (на работу был принят 1 апреля 2021 года). Годовая премия была выплачена в ноябре 2021 года (за период с 1 декабря 2020 года по 30 ноября 2021 года в сумме 360 000 тенге). Сумма начисленной заработной платы за расчетный период (с апреля по декабрь 2021 года) составляет 1 500 000 тенге, количество отработанных рабочих дней – 188. Как произвести расчет среднего дневного заработка для исчисления компенсации за неиспользованный трудовой отпуск?
По данным примера, премия сотрудником была получена по итогам года, в котором он отработал 9 месяцев – с апреля по декабрь 2021 года.
Полученная им премия в расчетном периоде должна учитываться в размере 1/12 за каждый месяц начиная с момента (месяца) фактической выплаты премии, то есть всего за 8 месяцев (апрель – ноябрь 2021 года) в сумме 240 000 тенге (360 000 тенге × 1/12 × 8 мес.).
Расчет среднего дневного заработка: 1 500 000 (начисленная заработная плата за расчетный период) + 240 000 (премия)/188 раб. дн.= 9 255,32 тенге/раб. дней.
При исчислении средней заработной платы годовые премии руководящих работников национальных компаний, акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, не учитываются.

1.3.4. Средняя заработная плата при суммированном учете рабочего времени

Суммированный учет рабочего времени регламентирован статьей 75 Трудового кодекса.
Суммированный учет рабочего времени применяется в непрерывно действующих производствах, цехах, участках и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени.
Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени.
Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени может быть любой календарный период, но не более чем один год или период выполнения определенной работы.
При установлении суммированного учета рабочего времени обязательным является соблюдение продолжительности отдыха работника между окончанием работы и ее началом в следующий рабочий день (рабочую смену).
Порядок работы при суммированном учете рабочего времени, категории работников, для которых устанавливается суммированный учет рабочего времени, определяются коллективным договором или актом работодателя.
Для исчисления средней заработной платы при суммированном учете рабочего времени используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество отработанных часов в данном периоде. 

Пример 1.
Работник работает 15 рабочих дней в месяц по 10 часов в смену. За расчетный период работник фактически отработал 1 750 часов, за которые ему было начислено 1 925 000 тенге. Так как не допускается предоставление оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по частям в период межвахтового отдыха, то, соответственно, отпуск работник может брать только в период своей вахты. Работнику на вахте устанавливается график сменности. Его вахта начинается с 1 октября 2021 года, с этой же даты ему предоставлен очередной ежегодный отпуск на 24 календарных дня, на которые по графику сменности приходится 150 часов (15 раб. дн. вахты × 10 ч.). Следует начислить отпускные. 
Средний часовой заработок составит: 1 925 000 тенге / 1 750 ч. = 1 100 тенге/час.
Начисленные отпускные: 1 100 тенге/ч. × 150 ч. = 165 000 тенге. 

Пример 2.
Работник, работающий вахтовым методом, увольняется со 2 февраля 2022 года. Количество неиспользованных дней отпуска составляет 12 календарных дней. Вахта работника должна была закончиться 8 февраля 2022 года (по 11 рабочих часов в день). График его работы на вахте в феврале выглядит следующим образом: 

Средний часовой заработок составляет 1 100 тенге. Следует начислить компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск.
Так как работник прекратил трудовые отношения с 1 февраля 2022 года (это его последний рабочий день), то отсчет рабочих дней, приходящихся на 12 календарных дней заработанного отпуска, нужно начинать со 2 февраля 2022 года. На период со 2 по 13 февраля 2022 года (12 календарных дней) приходится 8 рабочих дней (дни выделены в графике), то есть всего 88 часов (11 ч./дн. × 8 раб. дней).
Сумма компенсации, начисленной за рабочие часы: 1 100 тенге/ч. × 88 ч. = 96 800 тенге.

1.3.5. Средняя заработная плата за неполный рабочий день

Пример

Работник работает по совместительству неполный рабочий день (по 4 рабочих часа). Ему предоставляется ежегодный трудовой отпуск в количестве 24 календарных дней (на которые приходится 18 рабочих дней). За расчетный период работник отработал
940 часов, а начисленная заработная плата составила 705 000 тенге. Следует начислить отпускные.

Согласно пункту 5 статьи 92 Трудового кодекса работникам, работающим по трудовому договору о работе по совместительству, оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе.
Если продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по трудовому договору о работе по совместительству меньше продолжительности отпуска по основной работе, работодатель по просьбе работника – совместителя предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности отпусков.
Расчет среднего часового заработка: 705 000 тенге / 940 ч.= 750 тенге/час.
Расчет рабочих часов, приходящихся на дни отпуска: 18 раб. дн. × 4 ч.= 72 часа.
Расчет отпускных: 750 тенге/ч. × 72 ч.= 54 000 тенге.

1.3.6. Выплаты, не учитываемые при исчислении средней заработной платы

Пример

В организации пятидневная 40-часовая рабочая неделя. В январе 2022 года работнику предоставлен трудовой отпуск на 24 календарных дня, на которые выпадает 17 рабочих дней. Оклад работника составляет 180 000 тенге. Известна следующая информация по работнику в течение 2021 года:
- в марте 2021 года работник находился на больничном 5 рабочих дней, за которые ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 тенге;
- в апреле 2021 года работнику была произведена поощрительная выплата в связи с его юбилеем в сумме 15 000 тенге;
- в июне 2021 года работник был командирован по приказу руководителя с компенсацией командировочных расходов в сумме 52 000 тенге;
- в августе 2021 года работнику был предоставлен отпуск без содержания на 10 рабочих дней.
Следует начислить отпускные. 
Расчетный период – с 1 января по 31 декабря 2021 года.
Согласно Единым правилам исчисления средней заработной платы при исчислении отпускных работнику не учитываются следующие выплаты, произведенные в 2021 году:
- пособие по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 тенге;
- поощрительная выплата в связи с юбилеем работника в сумме 15 000 тенге;
- компенсация командировочных расходов в сумме 52 000 тенге.
Расчет фактически отработанных рабочих дней и начисленной заработной платы за расчетный период: 

Рассчитаем средний дневной заработок: 2 026 918 тенге / 230 раб. дн. = 8 812,69 тенге/раб. дней.
Средняя заработная плата (отпускные): 8 812,69 тенге /раб. дн. × 17 раб. дн. = 149 815,73 тенге.

1.3.7. Отзыв из ежегодного трудового отпуска

Отзыв из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска регламентируется пунктом 1 статьи 95 Трудового кодекса и гласит: «Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем в случае производственной необходимости только с письменного согласия работника».
Понятие производственной необходимости предусмотрено подпунктом 62 пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса, в соответствии с которым производственная необходимость – это выполнение работ в целях предотвращения или ликвидации стихийного бедствия, аварии или немедленного устранения их последствий, для предотвращения несчастных случаев, простоя, гибели или порчи имущества и в других исключительных случаях, а также для замещения временно отсутствующего работника.
Не допускается отзыв из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска работника, не достигшего 18-летнего возраста, беременных женщин, предоставивших работодателю справку о беременности, и работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год.
В соответствии со статьей 115 Трудового кодекса удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами РК и данной статьей Трудового кодекса.
Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут производиться на основании акта работодателя с письменным уведомлением работника в случаях перенесения или отзыва работника из ежегодного оплачиваемого трудового отпуска, за исключением пункта 3 статьи 95 Трудового кодекса.
Пунктом 3 статьи 95 Трудового кодекса установлено, что при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику производится компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.
Общая процедура отзыва работника из трудового оплачиваемого отпуска включает в себя:
- письменное уведомление работника работодателем об отзыве из отпуска;
- получение ответа от работника: согласие или отказ, которые могут быть оформлены в виде соответствующего заявления;
- договоренность о сроках использования неиспользованной части отпуска либо о компенсационной выплате;
- издание приказа об отзыве работника из отпуска.

1.3.8. Временная нетрудоспособность во время отпуска

Выплата работникам социального пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя регламентируется статьей 133 Трудового кодекса.
Подпунктом 5 пункта 4 статьи 133 Трудового кодекса установлено, что социальное пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.
Пунктом 1 статьи 94 Трудового кодекса установлено, что оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск переносится полностью или в его части в случае временной нетрудоспособности работника.
Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) в случае временной нетрудоспособности работника переносится по просьбе работника в период нахождения в оплачиваемом ежегодном трудовом отпуске.
Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий рабочий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в текущем рабочем году.
Запрещается непредоставление неиспользованного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска либо его части в течение двух лет подряд.

Пример 1.

Работник ...