Учет капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам возможна только в условиях применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В целях корректного учета таких затрат необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Рассмотрим его основные учетные аспекты.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Затраты по заимствованиям – это процентные и другие затраты, которые организация несет в связи с получением заемных средств.

Затраты по заимствованиям могут включать:

– процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

– финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

– курсовые разницы, возникающие в результате привлечения зай­мов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Также она должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

В соответствии с вышеуказанным положением МСФО (IAS) 23 капитализация затрат по займам осуществляется в отношении квалифицируемого актива.

Квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

При этом конкретный промежуток «значительного времени» МСФО (IAS) 23 не определяет; соответственно, необходимо применять суждения и оценки руководства компании. Если для подготовки актива требуется более года, то такой актив является квалифицируемым.

В зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами признаются:

– запасы;

– производственные мощности;

– электрогенерирующие мощности;

– нематериальные активы;

– инвестиционная недвижимость.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, также не являются квалифицируемыми активами.

ПРИМЕР

Организация осуществляет строитель­ство производственного цеха для собственных нужд за счет заемных средств.

Является ли цех квалифицируемым активом и как учитывать процентное вознаграждение по займу, средства которого используются для финансирования строительства?

Анализ

Здание производственного цеха является квалифицируемым активом, так как оно будет использоваться в качестве основного средства, а подготовка его к использованию по назначению требует значительного времени.

Следовательно, проценты по займу включаются в первоначальную стоимость здания цеха.

ПРИМЕР

Организация приобрела оборудование за счет заемных средств. Ввод оборудования в эксплуатацию требует монтажа, который занимает несколько дней.

Является ли оборудование квалифицируемым активом и как учитывать процентное вознаграждение по займу, средства которого используются для финансирования приобретения данного актива?

Анализ

Оборудование не является квалифицируемым активом, так как подготовка его к использованию занимает незначительное время.

Таким образом, проценты по займу подлежат списанию на расходы периода.

ПРИМЕР

Предприятие осуществляет производство продукции, используя позаказный метод. В среднем производственный цикл длится 12–14 месяцев. Для финансирования производственного процесса предприятие использует заемные средства.

Являются ли запасы квалифицируемым активом и как учитывать процентное вознаграждение по займу, средства которого используются для финансирования производственного процесса?

Анализ

В рассматриваемом случае запасы являются квалифицируемыми активами, так как их производство требует достаточно длительного времени.

Проценты по займу подлежат капитализации путем включения в себестоимость запасов.

МСФО (IAS) 23 содержит требование о капитализации затрат по целевым и общим ...