20.07.2022

Учет кредиторской и дебиторской задолженности

УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Классификация и оценка кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства предприятия перед юридическими и физическими лицами, возникающие в связи с приобретением товаров, долгосрочных активов, получением работ или услуг.

Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком (см. МСФО (IAS)37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Кроме того, кредиторская задолженность включает в себя начисленные обязательства, которые в соответствии с МСФО (IAS) 37 трактуются как обязательства оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены, но не оплачены, счета по которым не выставлены или которые официально не согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленным отпускным). Несмотря на то, что иногда необходимо оценить величину начислений или их распределение во времени, неопределенность в данном случае, как правило, значительно меньше, чем в отношении оценочных обязательств.

Для признания кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания обязательств. Чтобы обязательство было признано таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

(a) у организации есть существующая обязанность (юридическая или обусловленная практикой), возникшая в результате какого-либо прошлого события;

(b) представляется вероятным, что для ее урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

(c) возможно провести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Если эти условия не выполняются, оценочное обязательство признаваться не должно.

Кредиторская задолженность, которая классифицируется как финансовое обязательство, оценивается в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Безусловная дебиторская и кредиторская задолженность признается как актив или обязательство, когда организация становится стороной по договору, вследствие заключения которого у нее возникает юридическое право на получение денежных средств или юридическая обязанность выплатить денежные средства.

При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

После первоначального признания финансовые обязательства оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента.

Под амортизируемой стоимостью финансового актива или финансового обязательства понимается сумма, в которой оценивается финансовый актив или финансовое обязательство при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки, – разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, а также за вычетом снижения стоимости (напрямую или путем использования счета оценочного резерва) вследствие обесценения или невозможности взыскания задолженности.

Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка – это ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

По срокам погашения кредиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную.

Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

– их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

– они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

В соответствии с типовым планом счетов в состав краткосрочной кредиторской задолженности включаются:

• краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

• краткосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям;

• краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда;

• краткосрочная кредиторская задолженность по аренде;

• текущая часть краткосрочной кредиторской задолженности;

• краткосрочные вознаграждения к выплате;

• прочая краткосрочная кредиторская задолженность.

В соответствии с типовым планом счетов в состав долгосрочной кредиторской задолженности включаются:

• долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

• долгосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям;

• долгосрочная кредиторская задолженность по аренде;

• прочая долгосрочная кредиторская задолженность.

Учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками

Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам учитывается на пассивных счетах 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам:

Пример 

2 июня компания «А» перечислила на текущий счет компании «Б» аванс под поставку товаров на сумму 245 000 тенге. Товар поступил на склад компании «А» 8 июня. Стоимость товара по принятому счету от компании «Б» – 770 000 тенге (включая НДС). 12 июня компания «А» оплатила оставшуюся сумму задолженности. Составим бухгалтерские проводки.

Бухгалтерские проводки компании «А»:

Пример

Типовые проводки компании «А» при совершении следующих хозяйственных операций с поставщиками и подрядчиками:

Учет кредиторской задолженности по оплате труда

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя;

Основная заработная плата – относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством Республики Казахстан, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера.

Согласно статье 107 «Системы оплаты труда» Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда. Система оплаты труда определяется условиями трудового, коллективного договоров и (или) актами работодателя.

Для усиления повышения заинтересованности работников в увеличении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда, определенные условиями коллективного договора и (или) актами работодателя.

Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы не менее 75 % в заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.

Условия оплаты труда, определенные соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.

Тарифная система оплаты труда – разновидность системы оплаты труда, при которой заработная плата работников определяется дифференцированно на основе тарифных ставок (окладов) и тарифных сеток.

Тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение трудовых обязанностей определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов и тарифных коэффициентов, предусматривающая дифференциацию по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников.

Тарифный разряд – уровень сложности работ и показатель квалификационного уровня, необходимого для выполнения данной работы;

Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.

Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда.

Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Рассмотрим подробнее формы оплаты труда.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады, если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и так далее).

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используются следующие документы:

• табель учета рабочего времени, в котором осуществляется учет фактически отработанного времени каждым работником;

• наряд на сдельную оплату труда;

• документы на оплату неотработанного времени (листы о временной нетрудоспособности, акты о простое, справки из военкомата и т. д.);

• расчетно-платежная ведомость, которая служит для определения размера заработной платы и удержаний из нее, а также является основанием для выплаты заработной платы за месяц;

• платежная ведомость, которая используется для выплаты заработной платы работникам (в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении заработной платы).

Учет задолженности по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Типовая корреспонденция счетов по учету задолженности по оплате труда представлена в таблице.

Корреспонденция счетов по исчислению и уплате «зарплатных» налогов и социальных платежей представлена в таблице.

Средняя заработная плата исчисляется в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы работников, утвержденными приказом министра здравоохранения и социального развития РК от 30 ноября 2015 года № 908.

Средняя заработная плата – сумма денежных средств, исчисляемая работодателем и выплачиваемая работнику за период, в течение которого работнику гарантируется сохранение его заработка.

Для исчисления средней заработной платы определяется расчетный период, под которым понимается период продолжительностью 12 месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее 12 календарных месяцев (к примеру, 6 месяцев 20 дней), используемый для исчисления средней заработной платы.

Пример

Работник принят на работу в январе 2021 года. Работнику предоставлен ежегодный трудовой отпуск со 2 по 25 февраля 2022 года. Для исчисления отпускных расчетным периодом является период с 1 февраля 2021 года по 31 января 2022 года.

Пример

Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск на 24 календарных дня с 6 по 29 июня 2022 года. На предприятии пятидневная рабочая неделя.

Следует рассчитать сумму отпускных к начислению.

1. Расчетный период – с 1 июня 2021 года по 31 мая 2022 года.

2. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период:

Примечание. Из расчетного периода исключаются неотработанное время и суммы, начисленные за неотработанное время, когда работнику выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата.

3. Средний дневной заработок равен 4 403 тенге (1 056 700 / 240).

4. Количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на период отпуска с 6 по 29 июня 2022 года и подлежащих оплате, – 18.

5. Средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска (сумма отпускных к начислению), – 79 254 тенге (4 403× 18).

6. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» – 79 254,

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» – 79 254.

Пример

Работник принят на работу с 12 июля 2021 года. Режим работы предприятия – пятидневная восьмичасовая рабочая неделя. Работник прекращает трудовой договор 21 февраля 2022 года (последний рабочий день). По условию трудового договора работнику положено 24 календарных дня отпуска. Оклад работника составляет 70 000 тенге.

Следует начислить компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск.

1. Рассчитаем, сколько календарных дней отпуска приходится на отработанное время работником (с 12 июля 2021 года по 21 февраля 2022 года).

2. Количество календарных дней (включая праздничные дни), приходящиеся на расчетный период:

3. Всего календарных дней в годовом расчетном периоде (с 1 июля 2021 года по 30 июня 2022 года):

4. Количество календарных дней отпуска, приходящихся на отработанный период:

365 к. д. – 24 к. д.

225 к. д. – Х к. д.

Х = 24 × 225 / 365 = 15 к. д.

Таким образом, на отработанный период приходится 15 календарных дней отпуска.

5. Рассчитаем средний дневной заработок. Для этого необходимо исчислить количество рабочих дней, отработанных работником в расчетном периоде, и сумму начисленной заработной платы:

Средний дневной заработок: 522 500 тенге / 154 раб. дн. = 3 392,86 тенге/раб. дн.

Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск оплачивается только за рабочие дни.

Так как работник прекратил трудовые отношения с 21 февраля 2022 года, то отсчет рабочих дней, приходящихся на 15 календарных дней заработанного отпуска, нужно начинать с 22 февраля 2022 года.

Так как 8 марта – праздничный день, то на этот день продлевается количество календарных дней отпуска.

Количество рабочих дней, приходящихся на период с 22 февраля по 9 марта 2022 года, составляет 11 рабочих дней.

6. Сумма компенсации за неиспользованный трудовой отпуск: 3 392,86 тенге/раб. дн. × 11 раб. дн. = 37 321тенге.

7. В бухгалтерском учете сумма начисленной компенсации будет отражена следующим образом:

Дебет 7210 «Административные расходы» – 37 321,

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда – 37 321.

Пример

Работник (сантехник, обслуживающий производственное помещение) был временно нетрудоспособен с 21 апреля по 10 мая 2022 года. Его средний дневной заработок составляет 8 000 тенге. Режим работы предприятия – пятидневная рабочая неделя.

Начислим пособие по временной нетрудоспособности.

1. На период с 21 по 30 апреля приходится 7 рабочих дней, следовательно, 7 × 8 000 тенге = 56 000 тенге, но при этом учитывается ограничение в 15 МРП (в 2022 году размер МРП с 1 апреля – 3 180 тенге, то есть 15 МРП = 47 700 тенге).

2. На период с 1 по 10 мая приходится 4 рабочих дня, с учетом выходных и праздничных дней (1 мая – Праздник единства народа Казахстана; 7 мая – День защитника Отечества; 9 мая – День Победы. 1 и 7 мая выпадают на выходные дни (воскресенье и субботу), соответственно, выходные дни переносятся на следующие рабочие (2 и 10 мая)).

4 × 8 000 = 32 000 тенге и, опять же, учитываем ограничение в 15 МРП.

3. Итоговая сумма начислений по больничному листу составит: 79 700 тенге (47 700+ 32 000).

4. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дебет 8410 «Накладные расходы» – 79 700,

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» – 79 700.

Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц и не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 113 Трудового кодекса Республики Казахстан при невыплате заработной платы работодателем в полном объеме и в сроки, которые установлены трудовым, коллективным договорами, работодатель несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан. Работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню за период задержки платежа. Размер пени рассчитывается исходя из 1,25-кратной базовой ставки Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивая днем выплаты.

Расчет пени по не выплаченной в срок заработной плате производится по формуле:

П = (Н х Р / 100 х 1,25 х Д) / 365, где:

П – сумма начисленной пени;

Н – сумма недоимки;

Р – ставка рефинансирования;

Д – количество просроченных дней.

Формула расчета пени определена пунктом 128 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом министра финансов РК от 27 февраля 2018 года № 306.

С 1 апреля 2017 года значение официальной ставки рефинансирования приравнено к значению базовой ставки, установленному на соответствующую дату.

Пример

Заработная плата за май 2022 года в размере 70 000 тенге была выплачена на 2 календарных дня позже установленного срока. Размер базовой ставки Национального банка Республики Казахстан на день выплаты заработной платы (июнь 2022 года) составляет 14 % годовых.

Произведем расчет пени по не выплаченной в срок заработной плате, используя приведенную выше формулу:

П = (70 000 × 14 / 100 × 1,25 ×2) / 365 = 67 тенге.

При начислении пени по не выплаченной в срок заработной плате составляется бухгалтерская проводка: 

Дебет 7480 «Прочие расходы»,

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Не исключена ситуация, когда за организацией остается долг перед работником по заработной плате на протяжении нескольких лет. По истечении срока исковой давности организация может списать сумму задолженности перед работником на счет дохода организации, произведя при этом в бухгалтерском учете следующую запись:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»,

Кредит 6290 «Прочие доходы».

Учет кредиторской задолженности по аренде

Аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право пользования активом в течение согласованного срока.

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

• долгосрочную аренду (лизинг) – на срок более трех лет;

• среднесрочную аренду (хайринг) – на период от одного до трех лет;

• краткосрочную аренду (рентинг, чартер) – на срок до одного года.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» подразделяет аренду на два типа:

• финансовая аренда;

• операционная аренда.

Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Под рисками подразумевается риск от изменения ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
200 тенге