Учет кредитов и займов

Правовой аспект предоставления кредитов и займов регулируют Гражданский кодекс (Особенная часть) и другие законодательные акты РК. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов регламентируется бухгалтерским и налоговым законодательством РК.

Бухгалтерский учет кредитов и займов, полученных или предоставленных предприятием, ведется в порядке, утвержденном его учетной политикой. При этом выданные кредиты и займы учитывают в составе активов, а полученные кредиты и займы – в составе обязательств.

Согласно пункту 1 статьи 13 Закона от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязательство – это существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Расходы по займам признаются в том периоде, в котором они произведены независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

Порядок учета кредитов и займов зависит, прежде всего, от сроков их погашения. Кредиты и займы, выданные на срок не более 12 месяцев, учитывают как краткосрочные, на срок более года – как долгосрочные.

Краткосрочные кредиты и займы учитывают на счетах:

3010 «Краткосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости»;

3020 «Краткосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

3080 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

Для учета долгосрочных кредитов и займов применяют счета:

4010 «Долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости»;

4020 «Долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

4060 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

На вышеуказанных счетах обобщается вся информация о полученных кредитах и займах как в национальной, так и в иностранной валюте.

Примеры бухгалтерских проводок для учета кредитов и займов, полученных предприятием:

Займы полученные

Бухгалтерский и налоговый учет займов, полученных на срок более года, имеет свои особенности.

Если предприятие применяет международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), то для учета займов и процентов по ним применяют дисконтированную стоимость.

Пример

ТОО «А» в январе 2021 года получило безвозмездный заем от головной организации в размере 2 000 000 тенге сроком на 2 года. Оплата суммы долга по займу осуществляется по окончании срока займа, не позднее 31 декабря 2022 года. Ставка рефинансирования Национального Банка РК в январе 2021 года составляет 9 %.

В бухгалтерском учете ТОО «А» полученный заем следует отразить в составе финансовых обязательств. Первоначальная оценка займа производится по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», согласно которому при первоначальном признании организация должна оценивать финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной в случае финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового обязательства.

Поскольку, согласно условиям договора, заем является безвозмездным, он рассматривается как заем с нерыночными условиями. Справедливая стоимость такого займа определяется на рыночных условиях с учетом текущих процентных ставок по аналогичным инструментам. Справедливая стоимость выданного займа равна величине совокупных денежных потоков, дисконтированных по средневзвешенной рыночной ставке.

Сумма займа, полученная сверх справедливой стоимости, рассматривается как доход.

Дисконтированную стоимость займа рассчитывают по формуле:

PV = FV × 1 / (1 + i) ⁿ , где:

PV – дисконтированная (приведенная) стоимость;

FV – будущая стоимость;

i – ставка процента (рыночная);

n – период.

Проведем оценку дисконтированной стоимости:

PV = 2 000 000 × 1 / (1 + 0,09) ² = 1 683 360 тенге.

Сумма дисконта, признаваемая доходом при первоначальном признании займа, составит 316 640 тенге (2 000 000 – 1 683 360).