Учет НДС за нерезидента и отражение в форме 300.05 в 2023 году

Пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса установлено, что выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

То есть прежде всего следует определить место реализации таких работ, услуг.

Если местом реализации будет являться РК, то у резидента, плательщика НДС в РК, возникнет обязательство по уплате в бюджет НДС за нерезидента. Причем такое обязательство может возникнуть только у плательщика НДС в РК.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса плательщиками НДС являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК:

– индивидуальные предприниматели (ИП), лица, занимающиеся частной практикой;

– юридические лица – резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования;

– нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через структурные подразделения.

Место реализации работ, услуг определяется на основании статей 378 и 441 Налогового кодекса (статья выбирается в зависимости от того, из какой страны нерезидент, у которого приобретаются работы, услуги: из Евразийского экономического союза (ЕАЭС) или нет).

Если местом реализации услуг, работ, приобретенных у нерезидента, является РК (за исключением указанных в пункте 2 статьи 373 Налогового кодекса), то у резидента РК (плательщика НДС) возникают облагаемый оборот и обязательства по уплате НДС за нерезидента.

Пунктом 2 статьи 373 Налогового кодекса определено, что следующие работы, услуги не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента (и, соответственно, у резидента РК не возникнут налоговые обязательства по уплате НДС за нерезидента), если:

1) выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 394 Налогового кодекса (обороты по реализации товаров, работ, услуг, освобожденные от НДС);

2) стоимость таких работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, по которой НДС на ввозимые товары уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством РК;

3) работы выполнены и услуги оказаны:

– автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 291 Налогового кодекса;

– автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4) и 5) пункта 1 статьи 291 Налогового кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 291 Налогового кодекса;

– юридическим лицам, указанным в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, при условии приобретения таких работ, услуг для осуществления видов деятельности, включенных в перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий, утверждаемый уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, и уполномоченным органом;

4) стоимость таких работ, услуг включена в размер облагаемого импорта, определяемый в соответствии со статьей 444 Налогового кодекса, по которому НДС на ввозимые товары из государств – членов ЕАЭС уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с главой 50 Налогового кодекса;

5) выполненные работы, оказанные услуги являются оборотом структурного подразделения юридического лица – нерезидента в соответствии с пунктом 4 статьи 372 Налогового кодекса.

Следующий шаг – определение размера оборота по приобретению работ, услуг.

В соответствии со статьей 382 Налогового кодекса размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 373 Налогового кодекса, включая КПН или ИПН, подлежащий удержанию у источника выплаты.

При этом стоимость приобретения определяется на основании:

– акта выполненных работ, оказанных услуг;

– при отсутствии акта выполненных работ, оказанных услуг – иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют, определяемого в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.

Также важно установить, когда следует уплатить в бюджет НДС за нерезидента.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 425 Налогового кодекса установлено, что НДС за нерезидента подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налоговым периодом по НДС является календарный квартал (статья 423 Налогового кодекса).

Уплаченный ...