Учет оплаты труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года № 414-V (далее – Трудовой кодекс) и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя (приказы, распоряжения, инструкции, правила, положения, графики сменности, графики вахт, графики отпусков, издаваемые работодателем, и т. д.).

Условия оплаты труда, определенные соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан (п. 5 ст. 107 Трудового кодекса).

Оплата труда государственных служащих, кроме Трудового кодекса, регулируется следующими нормативными правовыми актами:

• Законом Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года № 416-V «О государственной службе Республики Казахстан» (глава 9 «Социальные гарантии государственных служащих, членов их семей») (далее – Закон о государственной службе);
• постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2015 года № 1193 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий»;
• Указом Президента Республики Казахстан от 17 января 2004 года № 1284 «О единой системе оплаты труда работников органов Республики Казахстан, содержащихся за счет государственного бюджета и сметы (бюджета) Национального банка Республики Казахстан».

При разработке системы оплаты труда работников организаций частной формы собственности следует руководствоваться Методическими рекомендациями по разработке системы оплаты труда работников организаций частной формы собственности (согласованы вице-министром здравоохранения и социального развития Республики Казахстан 27 мая 2016 года).

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Размер заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда.

Отнесение выполняемых работ к определенной сложности (тарификация работы, присвоение квалификационных разрядов) осуществляется в соответствии с Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденным приказом министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 мая 2012 года № 201-п-м, и Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (ЕТКС), утвержденным министром труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (пп. 46 ст. 1 Трудового кодекса).

Квалификационные характеристики отдельных должностей специалистов государственных учреждений и казенных предприятий, общих для всех сфер деятельности, утверждены приказом министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 1 сентября 2016 года № 775 (пп. 16-2 ст. 16 Трудового кодекса).

Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы. Минимальный размер месячной заработной платы, продолжительность ежедневной работы (рабочей смены), основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск являются минимальными социальными стандартами в сфере труда в соответствии со статьей 11 Закона Республики Казахстан от 19 мая 2015 года № 314-V «О минимальных социальных стандартах и их гарантиях». Минимальный размер месячной заработной платы, устанавливаемый ежегодно законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, не должен быть ниже прожиточного минимума. На 2017 год минимальный размер месячной заработной платы (МРЗП) равен 24 459 тенге. Минимальный размер часовой заработной платы работника, соответственно, не может быть ниже МРЗП, разделенного на среднемесячное количество рабочих часов согласно балансу рабочего времени на соответствующий календарный год.

ПРИМЕР

Определить на 2017 год минимальный размер часовой заработной платы работника, выполнившего свои трудовые обязанности, при пятидневной 40-часовой рабочей неделе. Минимальный размер часовой заработной платы будет равен 149,75 тенге (24 459 тенге / 163,33 часа, при этом 24 459 – МРЗП, 163,33 – среднемесячное количество рабочих часов по балансу рабочего времени в 2017 году при пятидневке).

Согласно статье 105 Трудового кодекса, оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с оплатой труда работников, занятых на работах с нормальными условиями труда, путем установления повышенных должностных окладов (ставок) или доплат, размер которых определяется коллективным договором или актом работодателя с учетом отраслевых коэффициентов, классифицирующих условия труда по степени вредности и опасности, определяемых отраслевым соглашением.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в повышенном размере осуществляется согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей, Перечню тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденному приказом министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1053.

Заработная плата выплачивается работнику за фактически отработанное им время, учтенное в документах работодателя по учету рабочего времени.

Рабочее время может быть нормальной продолжительности, сокращенной продолжительности и неполным (неполный рабочий день, неполная рабочая неделя).

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работника ограничений в продолжительности оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, исчисления трудового стажа и других прав в сфере труда, установленных Трудовым кодексом, трудовым, коллективным договорами, соглашениями (п. 2 ст. 70 Трудового кодекса).

Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю (п. 1 ст. 68 Трудового кодекса).

Сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается:

1) для работников, не достигших восемнадцатилетнего возраста;

2) для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

3) работникам-инвалидам I и II групп.

Пятидневная или шестидневная рабочая неделя устанавливается работодателем в соответствии с условиями трудового и коллективного договоров или актом работодателя.

Продолжительность ежедневной работы не может превышать 8 часов, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом и иными законами Республики Казахстан.

Сменная работа может устанавливаться в случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы. При сменной работе продолжительность рабочей смены, переход из одной рабочей смены в другую устанавливается графиками сменности.

Согласно статье 75 Трудового кодекса, на непрерывно действующих производствах, в цехах, участках и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, применяется суммированный учет рабочего времени.

Бухгалтерский учет вознаграждений работникам осуществляется согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Расходы по вознаграждениям работников включают заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии, пособия и другие выплаты работникам. Ведомость учета по оплате труда для субъектов малого предпринимательства составляется по форме согласно приложению 2 к Национальному стандарту финансовой отчетности (НСФО) (п. 67 НСФО, утвержденного приказом министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50).

1. СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Оплата труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной систем.

Тарифная система оплаты труда включает в себя тарифную ставку (оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.

Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной системы оплаты труда.

Организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда. Порядок применения той или иной системы оплаты труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается в коллективном договоре, актами работодателя, например Положением об оплате труда.

Рассмотрим самые распространенные системы оплаты труда.

Основные системы оплаты труда

1.1. Повременная система оплаты труда

При повременной оплате труда размер заработной платы определяется в зависимости от фактически отработанного времени и установленной в зависимости от квалификации тарифной ставки рабочего (должностного оклада служащего). Такая оплата применяется тогда, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются учету.

Простая повременная

Система оплаты, при которой оплата труда производится только по одному показателю – отработанному времени. Оплата производится умножением среднего дневного (часового) заработка (тарифа) на количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ.

ПРИМЕР

Менеджеру установлен должностной оклад – 80 000 тенге в месяц. Оплата труда – простая повременная. Режим работы – пятидневка. В августе 2017 года им отработано 20 рабочих дней при балансе рабочего времени 22 рабочих дня. Начисленная заработная плата за август будет равна 72 720 тенге (3 636 тенге × 20 дней, где 3 636 тенге – средний дневной заработок = 80 000 тенге / 22 дня).

ПРИМЕР

Начислить заработную плату слесарю IV разряда. Оплата – простая повременная. Часовая тарифная ставка – 320 тенге. Отработано в июне 168 часов. Начисленная заработная плата за июнь будет равна 53 760 тенге (320 тенге × 168 час.).

Повременно-премиальная

Размер оплаты зависит не только от отработанного времени по тарифу, но и от премии за достижение определенных количественных и качественных показателей.

ПРИМЕР

Работнику отдела сбыта установлен месячный оклад в размере 50 000 тенге. Положением о премировании установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия в размере 15% от оклада. В апреле работник отработал месяц полностью, без нареканий. Рассчитать заработную плату. Заработная плата составит 57 500 тенге (50 000 тенге + 7 500 тенге), включая премию 7 500 тенге (50 000 тенге × 15%).

1.2. Сдельная система оплаты труда

При сдельной оплате труда за каждую произведенную единицу продукции (работы, услуги) надлежащего качества устанавливается определенный размер заработной платы – сдельная расценка. То есть заработок зависит от количества произведенных единиц продукции или выполненного объема работ с учетом их качества, сложности и условий труда.

Сдельная форма оплаты труда применяется в случаях, когда есть реальная возможность фиксировать количество показателей результата труда и нормировать его путем установления норм выработки и времени. Норма выработки – это объем продукции, который должен быть произведен работником в единицу рабочего времени. Норма времени – это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления работником единицы продукции (операции). На основании этих норм рассчитывается сдельная расценка одним из следующих способов:

• путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;
• путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

Простая сдельная

Оплата труда находится в прямой зависимости от количества выработанных изделий, выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

ПРИМЕР

Станочником III разряда в апреле изготовлено 320 деталей. Сдельная расценка за изготовление одной детали – 215 тенге. Система оплаты труда – простая сдельная. Рассчитать заработную плату. Заработная плата станочника составит 68 800 тенге (215 тенге × 320 шт.).

Сдельно-премиальная

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы выплачивается премия, которая начисляется за выполнение и перевыполнение количественных и качественных показателей работы. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

ПРИМЕР

Плотнику II разряда установлен размер премии за качество – 25%. За апрель им было изготовлено 30 изделий. Сдельная расценка за изготовление одного изделия – 2 100 тенге. Претензий к качеству нет. Рассчитать заработную плату. Заработная плата плотника составит 78 750 тенге (2 100 тенге × 30 ед. + 15 750 тенге, где 15 750 тенге (25% от 63 000 тенге) – премия).

Сдельно-прогрессивная

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, – по более высоким расценкам согласно установленной шкале.

ПРИМЕР

Работник изготовил за месяц 270 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции составляет: в пределах до 200 единиц – 210 тенге, в пределах от 200 до 250 единиц – 240 тенге, свыше 250 единиц – 280 тенге.

Рассчитать заработную плату.

Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:

• размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм, составит 42 000 тенге (200 ед. × 210 тенге);
• размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм, – 17 600 тенге ((50 ед. × 240 тенге) + (20 ед. × 280 тенге)).

Конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию составит 59 600 тенге (42 000 тенге + 17 600 тенге).

Примечание. Существует и регрессивная система оплаты, которая предусматривает снижение расценок за каждую единицу продукции после определенного выполнения уровня норм.

Косвенно-сдельная

Косвенно-сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства, и напрямую зависит от зарплаты работников основного производства.

ПРИМЕР

Работнику, занятому на вспомогательных подсобных работах, начисляется 20% от заработка работников основного производства. Если заработок работников основного производства за месяц составит 180 000 тенге, то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 36 000 тенге (180 000 тенге × 20%).

Аккордная

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников, коллектива) размер вознаграждения устанавливается не за конкретную производственную операцию, а за комплекс работ с указанием предельного срока их выполнения. Аккордная система оплаты зависит от коллективных результатов труда. Распределение заработка между членами бригады (коллектива) производится в соответствии с отработанным временем и квалификацией каждого члена бригады. Такое распределение можно провести несколькими методами:

– методом по приведенным человеко-дням;

– методом коэффициента приработка;

– методом коэффициента трудового участия (КТУ).

Рассмотрим эти методы подробнее на примере.

ПРИМЕР

Бригада, состоящая из трех человек, выполнила месячную работу по наряду на 250 000 тенге. По табелю за месяц отработано:

– 1-м работником III разряда (тарифная ставка 300 тенге) – 168 часов, КТУ – 1,3;

– 2-м работником IV разряда (тарифная ставка 400 тенге) – 160 часов, КТУ – 1,0;

– 3-м работником V разряда (тарифная ставка 500 тенге) – 145 часов, КТУ – 0,9.

Рассмотрим распределение заработка с применением трех методов.

Метод по приведенным человеко-дням

Суть метода по приведенным человеко-дням заключается в том, что распределение заработка бригады производится по приведенным человеко-часам рабочего I разряда. Данные распределения заработка этим методом приведены в таблице.

Распределение заработка методом по приведенным человеко-дням

Для распределения заработка методом по приведенным человеко-дням необходимо знать коэффициент пересчета, который рассчитывается отношением тарифной ставки работника к тарифной ставке рабочего I разряда (графа 5 = графа 4 / тариф I разряда, который равен 150 тенге). Например, для 1-го работника коэффициент равен 2,0 (300 тенге / 150 тенге). Определяем приведенное количество отработанных часов у каждого работника, для этого его фактически отработанные часы умножаем на коэффициент пересчета (графа 6 = графа 3 × графу 5).

Определяем стоимость одного приведенного часа, который рассчитывается отношением суммы наряда к общему количеству приведенных часов, – 200,64 тенге (250 000 тенге / 1 246 час.) Сумма причитающейся зарплаты каждому работнику с учетом округления определяется умножением приведенного количества отработанных часов на стоимость одного приведенного часа (графа 7 = графа 6 × 200,64 тенге).

Метод коэффициента приработка

При использовании метода коэффициента приработка заработок распределяется пропорционально тарифному фонду членов бригады по коэффициенту приработка. Данные распределения заработка этим методом приведены в таблице.

Распределение заработка методом коэффициента приработка

Тарифный фонд бригады равен 186 900 тенге (берется итог графы 5, графа 5 = графа 3 × графу 4). Коэффициент приработка – это отношение суммы наряда к тарифному фонду, он равен 1,33761 (250 000 тенге / 186 900 тенге). Фактическая зарплата каждого рабочего определяется путем умножения суммы заработка, исчисленного по тарифным ставкам, на коэффициент приработка (графа 6 = графа 5 × 1,33761).

Метод коэффициента трудового участия

Этот метод чаще всего используется при перевыполнении производственных норм для оценки личного вклада каждого рабочего. Данные приведены в таблице.

Распределение заработка методом коэффициента трудового участия (КТУ)

Ежемесячно определяют степень участия каждого работника бригады в совокупной деятельности в виде коэффициента трудового участия, который может колебаться от 0,5 до 1,5. У рабочего, который в течение месяца не имел простоев и выполнил все задания в соответствии с рабочими чертежами, не нарушал трудовой дисциплины, коэффициент трудового участия считается равным 1,0. Если были нарушения, то коэффициент уменьшается, за достижения коэффициент увеличивается.

Сначала определяют сумму зарплаты каждого работника по тарифным ставкам, которая составляет основную часть фактической зарплаты (графа 5 = графа 3 × графу 4). Затем ее пересчитывают с учетом коэффициента трудового участия (графа 7 = графа 5 × графу 6). Определяют коэффициент приработка, который равен 0,323972 (63 100 тенге / 194 770 тенге, где 63 100 – приработок (250 000 тенге - 186 900 тенге), 194 770 тенге – общая сумма заработка всех членов бригады с учетом КТУ). Сумму фактического заработка определяют путем сложения зарплаты рабочего по тарифной ставке и распределенной суммы приработка (графа 9 = графа 5 + графа 8).

1.3. Комиссионная система оплаты труда

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Данная система оплаты труда представляется достаточно эффективной, поскольку стимулирует каждого работника в достижении прибыли.

Администрация предприятия ...