Учет основных средств

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с принятой учетной политикой, которая определяет: критерии признания активов в качестве основных средств; первоначальную стоимость основных средств; группы основных средств; срок полезной службы и метод амортизации; ликвидационную стоимость; последующие затраты (текущий и капитальный ремонт), а также определяет метод последующего учета основных средств после первоначального признания.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», разделом 17 МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ) и параграфом 2 раздела 2 «Учет основных средств и нематериальных активов» Национального стандарта финансовой отчетности(далее-НСФО).

Основные отличия в оценке и учете основных средств по вышеназванным стандартам заключаются в следующем: последующий учет основных средств по НСФО предполагает, что после первоначального признания основные средства учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации, в то время как МСФО предполагает, что после первоначального признания объекты основных средств могут учитываться:

• по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
• по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Отличие касается и методов амортизации: например, НСФО предусматривает прямолинейный метод амортизации, а МСФО и МСФО для МСБ предлагают три метода: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод единиц производства продукции.

Обесценение основных средств в НСФО не учитывается, в то время как по МСФО объекты основных средств тестируются на предмет возможного обесценения на каждую отчетную дату в соответствии с правилами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Учет основных средств является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения основные средства разделены на следующие группы:

Основные средства подразделяются:

• в зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности на:

• производственные – производственные фонды (машины, оборудования, транспортные средства, здания, сооружения), от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия;
• непроизводственные основные средства – средства потребительного назначения, предназначенные для длительного обслуживания культурно-бытового потребления;

• по принадлежности на:

• собственные – принадлежащие субъекту и отражающиеся на его балансе;
• арендованные – полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок;

• по характеру использования на:

• действующие – находящиеся в эксплуатации;
• бездействующие – временно неиспользованные основные средства в связи с консервацией или по другим причинам;

• по вещественному составу на:

• инвентарные – объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуральном выражении (здания и сооружения, машины и оборудования);
• неинвентарные – капиталовложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), то есть затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню и др.).

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств позволяет определить их объем, структуру, износ. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость – стоимость, состоящая из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая невозмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена только при переоборудовании объекта (расширенная достройка, модернизация, реконструкция, произведенная в порядке капиталовложения), частичной ликвидации объекта, а также при переоценке основных средств, произведенной в установленном порядке.

Текущая стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в финансовой отчетности.

Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между осведомленными и готовыми к сделке сторонами.

Ликвидационная стоимость – это стоимость запасных частей, лома и других ценных материалов, возникших при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию.

Согласно пункту 13 параграфа 2 НСФО, к основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Основные средства признаются в качестве актива, если:

• существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;
• себестоимость актива может быть надежно измерена;
• актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету поступления основных средств:

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая ...