09.09.2019

Учет основных средств

Автор:

 

Учет и налогообложение основных средств непростая задача, требующая от бухгалтера помимо немалых знаний бухгалтерского и налогового законодательства еще и большого практического опыта. О признании, первоначальной и последующей оценке, переоценке основных средств, начислении амортизации, выбытии и других нюансах их учета, в соответствии с разными стандартами финансовой отчетности, расскажет эксперт журнала.

Основные средства относятся к долгосрочным активам и представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами, а именно: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие им здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок учета основных средств устанавливается в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», организация должна классифицировать актив как оборотный (краткосрочный), когда:

– предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;

– удерживает этот актив главным образом для целей торговли;

– предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода; или

– этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода).

Организация должна классифицировать все прочие активы как внеоборотные (долгосрочные).

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III:

1) субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии:

– с НСФО;

– МСФО или МСФО для МСБ (по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику);

2) субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии:

– с МСФО для МСБ;

– МСФО (по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику);

3) субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность исключительно в соответствии с МСФО.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с параграфом 2 «Учет основных средств и нематериальных активов» раздела 2 «Ведение бухгалтерского учета» НСФО, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и разделом 17 МСФО для МСБ.

Рассмотрим учет основных средств в соответствии с вышеперечисленными стандартами.

2. УЧЕТ СОГЛАСНО НСФО

2.1. Оценка при первоначальном признании

Основные средства признаются в качестве актива, если:

– существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

– себестоимость актива может быть надежно измерена;

– актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, например: недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или для поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения. Себестоимость основного средства состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых) за вычетом торговых скидок.

Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

Пример

ТОО «Арго», плательщик НДС, приобрело производственное оборудование, отвечающее критериям признания основного средства. Затраты, связанные с приобретением оборудования, отражены в таблице:

Следует определить себестоимость оборудования при первоначальном признании.

 

В первоначальную стоимость оборудования будет включена его покупная стоимость без НДС, то есть 1 100 000 тенге.

НДС не подлежит включению в себестоимость оборудования, так как в данном случае он относится в зачет и является возмещаемым налогом. Все другие затраты, связанные с приобретением оборудования (стоимость установки и монтажа, доставки оборудования и тестового запуска для проверки работы оборудования), не включаются в себестоимость оборудования и признаются расходами того периода, в котором они понесены.

Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства или строительства которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).

Фактическая стоимость полученного объекта, приобретенного в обмен на другой актив, принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Пример

ТОО «Б» произвело обмен товаров на основное средство. При этом:

– балансовая стоимость переданных по обменной операции товаров – 900 000 тенге;

– балансовая стоимость основного средства – 700 000 тенге;

– за полученное по обменной операции основное средство было доплачено 130 000 тенге.

По какой стоимости необходимо оприходовать основное средство, полученное по обменной операции?

 

Основное средство, полученное в рамках обменной операции, приходуется по фактической стоимости, которая равна балансовой стоимости переданных товаров, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств:

900 000 + 130 000 = 1 030 000 тенге.

2.2. Учет последующих затрат

Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.

Пример

ТОО «Х» осуществило модернизацию производственного оборудования, в результате которой его производительность повысилась на 35 %, также были произведены затраты по ремонту фасада производственного здания. Сумма соответствующих затрат – 300 000 тенге.

Каким образом отразить понесенные затраты в бухгалтерском учете?

 

Затраты на модернизацию оборудования в данном случае приводят к увеличению будущих экономических выгод через повышение его производительности и, следовательно, должны быть капитализированы путем увеличения балансовой стоимости актива.

Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Затраты по ремонту фасада производственного здания будут признаны текущими расходами в момент их возникновения, так как они не приведут к дополнительной экономической выгоде в будущем и произведены в целях сохранения и поддержания технического состояния здания.

2.3. Учет амортизации

Стоимость основных средств систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.

Амортизация основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия и в случае, если актив в течение определенного времени не был задействован.

Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

Пример

Основное средство было оприходовано в январе 2019 года, однако для его использования необходимо осуществить монтаж и установку, что и было выполнено в феврале 2019 года.

 

Амортизация по данному объекту основного средства начисляется с 1 марта 2019 года.

Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют линейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного использования актива.

Пример

Имеются следующие данные по основному средству:

– первоначальная стоимость – 500 000 тенге;

– ликвидационная стоимость – 50 000 тенге;

– срок полезного использования – 5 лет.

Следует рассчитать ежемесячную сумму амортизации, начисляемую по данному активу.

 

Амортизируемая величина основного средства:

500 000 – 50 000 = 450 000 тенге.

Годовая норма амортизации:

100 / 5 лет = 20 %.

Годовая сумма амортизации:

450 000 × 20 % = 90 000 тенге.

Ежемесячная сумма амортизации:

90 000 / 12 мес. = 7 500 тенге.

Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае если последующие расчеты существенно отличаются от предыдущих, то амортизационные начисления за текущий и будущие периоды корректируются.

Пример

ТОО «Х» имеет на балансе основное средство первоначальной стоимостью 2 200 000 тенге. Предполагалось, что данный актив будет использоваться 5 лет, но через 2 года использования стало очевидно, что актив прослужит дольше положенного срока. После пересмотра срок полезного использования основного средства был изменен на срок 7 лет.

Как начислить амортизацию по данному основному средству?

 

Сумма накопленной амортизации за первые 2 года:

2 200 000 / 5 × 2 = 880 000 тенге.

Балансовая стоимость основного средства на конец 2-го года использования:

2 200 000 – 880 000 = 1 320 000 тенге.

Годовая сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования:

1 320 000 / 5 = 264 000 тенге.

Ежемесячная сумма амортизации:

264 000 / 12 мес. = 22 000 тенге.

2.4. Учет после первоначального признания и прекращение признания

После первоначального признания основные средства, признанные активами, учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

Пример

В июне 2019 года ТОО «Х» приобрело основное средство:

– первоначальная стоимость – 1 200 000 тенге;

– срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация по данному объекту основного средства начисляется с 1 июля 2019 года, ежемесячная сумма амортизации – 20 000 тенге.

Как отразить основное средство в бухгалтерском балансе на первую отчетную дату?

 

По состоянию на 31 декабря 2019 года сумма накопленной амортизации по основному средству:

20 000 × 6 мес. = 120 000 тенге.

Балансовая стоимость:

1 200 000 – 120 000 = 1 080 000 тенге.

На отчетную дату основное средство будет отражено в бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» в сумме 1 080 000 тенге.

Признание основного средства подлежит прекращению при его выбытии или когда от его эксплуатации/выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие при списании актива, определяются как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью актива и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

Пример

ТОО «Х» было принято решение о списании оборудования в связи с тем, что дальнейшая эксплуатация данного оборудования не способна приносить экономическую выгоду. По данному активу имеется следующая информация:

– первоначальная стоимость – 700 000 тенге;

– сумма накопленной амортизации – 560 000 тенге;

– запасные части (были оприходованы по факту списания) – 35 000 тенге.

Как списывается и каким образом отразится факт списания оборудования на финансовой отчетности субъекта?

 

Оборудование списывается на сумму накопленной амортизации (тенге):

Д-т 2420 «Амортизация основных средств» – 560 000,

К-т 2410 «Основные средства» – 560 000.

Балансовая стоимость оборудования в сумме 140 000 тенге (700 000 – 560 000) будет списана на расходы по выбытию активов (тенге):

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов» – 140 000,

К-т 2410 «Основные средства» – 140 000.

Оценочная стоимость запасных частей, оприходованных от списания основного средства, в сумме 35 000 тенге будет включена в состав доходов от выбытия активов (тенге):

Д-т 1310 «Сырье и материалы» – 35 000,

К-т 6210 «Доходы от выбытия активов» – 35 000.

Сальдированный результат от списания оборудования будет отрицательным в сумме 105 000 тенге (35 000 – 140 000), поэтому он уменьшит чистую прибыль субъекта за отчетный период.

3. УЧЕТ СОГЛАСНО МСФО

Для учета основных средств должен применяться МСФО (IAS) 16 «Основные средства», за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

Пример

Предприятие имеет на балансе следующие виды активов:

– здание, которое полностью сдается в операционную аренду, и в соответствии с учетной политикой организации используется модель оценки по справедливой стоимости;

– строящееся здание по договору подряда;

– оборудование, ранее используемое в качестве основного средства, предназначенное для продажи;

– здание, которое на 30 % сдается в операционную аренду, и в соответствии с учетной политикой организации используется модель оценки по справедливой стоимости, а на 70 % используется в производственной деятельности организации;

– незавершенное строительство, относящееся к строительству здания офиса, которое руководство намеревается использовать для собственных нужд организации;

– автотранспортные средства, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Какие стандарты учета следует применить к имеющимся активам компании?

В таблице указано, какие именно МСФО необходимо применять к вышеперечисленным активам:


Основные средства – это материальные активы, которые:

– предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

– предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учете в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичный случай, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.

Для целей учета основные средства подлежат классификации:


Для целей налогообложения основные средства разделены на следующие группы:


Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации.

Класс основных средств – это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия.

3.1. Первоначальная оценка и учет поступления

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по первоначальной стоимости, включающей:

– цену покупки, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

– любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

– предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Примерами прямых затрат являются:

– затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

– затраты на подготовку площадки;

– первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

– затраты на установку и монтаж;

– затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

– выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

– затраты на открытие нового производственного комплекса;

– затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

– затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);

– административные и прочие общие накладные расходы.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Поступление основных средств оформляется актом приема-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1 (приложение 16 к приказу министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562)).

В бухгалтерском учете поступление основных средств отражается следующими проводками:


Пример

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, приобрело основное средство. Затраты, связанные с приобретением основного средства, отражены в таблице:


Следует определить себестоимость основного средства при поступлении.

 

Первоначальная стоимость основного средства отражает следующие затраты:


Остальные затраты в себестоимость актива не включаются, так как они напрямую не связаны ни с приобретением основного средства, ни с подготовкой его к использованию.

В соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 16, первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учете. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Согласно пункту 22 МСФО (IAS) 16, первоначальная стоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и первоначальная стоимость приобретаемого актива. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной деятельности ...

Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня