Учет отложенных налогов

Учет отложенных налогов регламентируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Те организации, которые применяют МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), для учета отложенных налогов должны руководствоваться разделом 29 МСФО для МСБ. НСФО учет отложенных налогов не преду­сматривает.

Отложенные налоги образуется в связи с возникновением временных разниц. Временные разницы, в свою очередь, – это следствие различий методологии налогового и бухгалтерского учета.

Примеры временных разниц: амортизация, начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете; резервы по сомнительным требованиям; резервы по отпускам работников; резервы по обесценению запасов, основных средств и других активов; резервы на переоценку основных средств, нематериальных активов; обязательства по налогам и т. д.

Временные разницы имеют важное свойство: возникая в одном отчетном периоде, они обязательно аннулируются в последующем (-их) отечном (-ых) периоде (-ах). Временные разницы определяются побалансовому методу. Балансовый метод предполагает расчет разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении (в балансе) и их налоговойбазой.

Налоговая база актива или обязательства – сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.

Временные разницы делятся на налогооблагаемые и вычитаемые.

Налогооблагаемые временные разницы – временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Вычитаемые временные разницы – временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Для такой классификации временных разниц используется следующее правило:

В зависимости от вида временных разниц отложенный налог признается как:

– отложенное налоговое обязательство – в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

а) первоначального признания гудвилла;

б) первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

– не является объединением бизнеса;

– на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток);

– отложенный налоговый актив – в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, если только отложенный налоговый актив не возникает из первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

а) не является объединением бизнеса;

б) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Признание отложенных налоговых обязательств и их движение в последующем отражаются на счетах 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» или 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» в корреспонденции со счетом 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Однако если временная разница возникла на счетах капитала, например, в результате до­оценки основного средства, то отложенный налог (обязательство) в момент признания и потом при погашении корреспондирует со счетом 5420 «Резерв на переоценку основных средств».

Также предприятие может проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, когда выполняются условия, предусмотренные пунктом 71 МСФО (IAS) 12 или пунктом 29.29 МСФО для МСБ.

Обратите внимание!

Расчет временных разниц и отложенных налогов осуществляется на каждую отчетную дату.

ПРИМЕР 1

За отчетный период бухгалтерская прибыль компании составила 180 000 тыс. тенге.

Правила, устанавливающие определение налогооблагаемой прибыли за год, закончившийся 31 декабря 2013 года, совпадают с МСФО. Однако имеются исключения в части признания следующих доходов и расходов компании:

– дивидендный доход в сумме 15 000 тыс. тенге освобождается от налога на прибыль;

– налоговые вычеты не допускаются в отношении представительских расходов, превышающих ...