Учет производства согласно МСФО и НСФО

Организации для ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности руководствуются МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса, НСФО. Применение тех или иных стандартов зависит от того, субъектом какого вида предпринимательства является организация: малого, среднего или крупного. Не исключение и порядок учета производственных затрат согласно положениям МСФО и НСФО.

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Производственная организация, применяющая МСФО для учета и признания производственных затрат, руководствуется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Согласно пункту 10 МСФО (IAS) 2, себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

В таблице представлены затраты, которые включаются в себестоимость запасов (в том числе и произведенных), и затраты, которые подлежат списанию на расходы периода:

Следует обратить внимание на то, что в МСФО (IAS) 2 не приведен перечень всех возможных затрат, которые организация может понести при производстве запасов. Поэтому нужно руководствоваться профессиональным суждением, положения которого можно подвести под положения МСФО (IAS) 2.

К таким затратам, например, относятся: затраты по контролю качества продукции, затраты по вознаграждению по займам, заимствованным для финансирования производственного процесса, затраты по обеспечению условий труда и техники безопасности в производстве, затраты по отпускам производственных рабочих, затраты в период простоев, затраты на выдержку определенных специфических продуктов (например, сыров, отдельных видов алкогольной продукции) и т. д.

ПРИМЕР 1

Организация, применяющая МСФО, осуществляет производство специализированного оборудования. Себестоимость оборудования исчисляется в рамках позаказной калькуляции. Производственный цикл длительный и составляет в среднем семь месяцев, то есть производство продукции требует значительного времени.

Организация привлекла банковский заем под 14% годовых с целью финансирования производственных затрат.

Как учитывать вознаграждение по займу?

Анализ

В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Пунктом 9 МСФО (IAS) 23 установлено, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод и если такие затраты можно достоверно оценить.

Актив, отвечающий определенным требованиям, – актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи требует значительного времени.

Согласно пункту 7 МСФО (IAS) 23, к активам, отвечающим определенным требованиям, относятся в том числе и запасы.

Применительно к рассматриваемому примеру производство оборудования требует значительного времени, поэтому допускаем, что продукция предприятия может рассматриваться как актив, отвечающий определенным требованиям с точки зрения МСФО (IAS) 23.

Нужно отметить, что МСФО (IAS) 23 не устанавливает, какой конкретно период времени для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи значительный, – этот вопрос является предметом профессионального суждения и индивидуален для каждого предприятия, так как зависит от особенностей, присущих производственной деятельности.

Таким образом, затраты по займу (вознаграждение) подлежат включению в себестоимость продукции (оборудования) в течение периода капитализации.

Для определения даты начала и прекращения капитализации необходимо руководствоваться пунктами 17–19 и 22–25 МСФО (IAS) 23 соответственно.

Также в период капитализации возможно ее приостановление. Случаи приостановления капитализации, а также учет затрат на вознаграждение в период приостановления установлены в пунктах 20, 21 МСФО (IAS) 23.

Таким образом, для определения того, включаются ли отдельные виды затрат в производственную себестоимость или нет, нужно применять главный принцип учета затрат, заложенный в основу МСФО (IAS) 2: если без определенных затрат невозможно обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, то обычно такие затраты включаются в себестоимость.

Организация должна самостоятельно разработать номенклатуру производственных затрат, которые подлежат включению в себестоимость продукции, для целей составления финансовой отчетности, учитывая положения МСФО (IAS) 2.

Иногда основные средства используются организацией одновременно как в производственной деятельности, так и в других видах деятельности. В связи с этим возникает вопрос: как определить долю затрат, которые нужно включить в себестоимость продукции?

ПРИМЕР 2

На балансе организации числятся основные средства, которые частично используются как в производственных, так и в административных целях. Данные основные средства амортизируются, ремонтируются, а также являются объектами обложения налогами на собственность.

Нужно ли включать расходы по амортизации, ремонту данных основных средств, а также по налогам в себестоимость продукции?

Анализ