Учет расходов в 2022 году

Учет расходов в соответствии с МСФО

 

Счета раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета предназначены для учета расходов и включают следующие подразделы:

– 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

– 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;

– 7200 «Административные расходы»;

– 7300 «Расходы на финансирование»;

– 7400 «Прочие расходы»;

– 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

– 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»;

– 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

 

Подраздел 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» предназначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг и включает следующий счет:

– 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитывается себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг.

Подраздел 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» предназначен для учета расходов по реализации продукции, работ и оказанных услуг и включает следующий счет:

– 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитываются расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции.

Подраздел 7200 «Административные расходы» предназначен для учета административных расходов и включает следующий счет:

– 7210 «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

Подраздел 7300 «Расходы на финансирование» предназначен для учета расходов на финансирование и включает следующие группы счетов:

– 7310 «Расходы по вознаграждениям», где отражаются расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам;

– 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например основным средствам;

– 7330 «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;

– 7340 «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 7400 «Прочие расходы» предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности, и включает следующие группы счетов:

– 7410 «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передаче и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;

– 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов», где учитываются расходы от обесценения нефинансовых активов;

– 7430 «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;

– 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности», где учитываются расходы по обесценению дебиторской задолженности;

– 7450 «Расходы по операционной аренде», где учитываются расходы по операционной аренде;

– 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;

– 7470 «Расходы от обесценения финансовых инструментов», где учитываются расходы от обесценения финансовых инструментов;

– 7480 «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета расходов, связанных с прекращаемой деятельностью, и включает следующий счет:

7510 – «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где учитываются расходы по реализованным активам или расчетам по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» предназначен для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия, и включает следующие группы счетов:

– 7610 «Доля в убытке ассоциированных организаций», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

– 7620 «Доля в убытке совместных организаций», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Подраздел 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета расходов по КПН и включает следующий счет:

– 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по КПН.

Специальных стандартов в МСФО, регламентирующих признание расходов, не существует. Учет расходов осуществляется в соответствии с определенным стандартом в каждой конкретной ситуации, например, для учета расходов по запасам используется МСФО (IAS) 2 «Запасы», для учета расходов по вознаграждениям работникам – МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», расходы по курсовым разницам – МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и т. д. Основным вопросом в учете расходов является разделение затрат в зависимости от необходимости их капитализации.

МСФО (IAS) 2 «Запасы» отражает:

1) капитализируемые в стоимость запасов затраты:

– на приобретение;

– на переработку; и

– прочие затраты.

Затраты на приобретение. Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку. Затраты на переработку запасов включают в себя прямые затраты (например, оплата труда производственных рабочих), которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы – косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы – косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

Прочие затраты. Затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов;

2) некапитализируемые затраты – затраты по запасам, не включаемым в себестоимость запасов и признаваемым в качестве расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены. К ним относятся:

– сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

– затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

– административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; и

– затраты на продажу.

Учет затрат на приобретение

 

Рассмотрим пример расчета себестоимости по приобретению товара.

Пример

Компания приобретает товар «Х» и «Y» у поставщика за 2 800 000 тенге, в том числе НДС. Товар «Х» приобретен в количестве 20 штук по цене 50 000 тенге за штуку, а товар «Y» – в количестве 50 штук по цене 30 000 тенге за штуку. Транспортная компания «Али» доставила товары до склада. Стоимость услуг по доставке – 78 400 тенге, в том числе НДС.

Как определить себестоимость товара «Х» и «Y»?

Затраты по доставке товаров включаются в себестоимость приобретенных товаров. Для этого транспортные расходы (ТР) нужно распределить на стоимость каждого наименования товаров пропорционально их стоимости.

Расчет:

% ТР = сумма ТР / общая покупная стоимость товара × 100

 

% ТР = 70 000 / 2 500 000 × 100 = 2,8 %.

Сумма ТР на товар «Х» = (20 × 50 000) × 2,8 / 100 = 28 000 тенге.

Сумма ТР на товар «Y» = (50 × 30 000) × 2,8 / 100 = 42 000 тенге.

Общая стоимость товара «Х» = 1 000 000 + 28 000 = 1 028 000 тенге.

Общая стоимость товара «Y» = 1 500 000 + 42 000 = 1 542 000 тенге.

Себестоимость 1 штуки товара «Х»: 1 028 000 / 20 = 51 400 тенге.

Себестоимость 1 штуки товара «Y»: 1 542 000 / 50 = 30 840 тенге.

 

Проводки:

Итого себестоимость всего приобретенного товара – 2 570 000 тенге.

Учет производственных затрат

Учет производственных затрат осуществляется на счетах раздела 8 Типового плана счетов бухгалтерского учета:

– 8100 «Основное производство»;

– 8200 «Полуфабрикаты собственного производства»;

– 8300 «Вспомогательные производства»;

– 8400 «Накладные расходы».

Для правильной организации учета производственных затрат имеет значение их обоснованная классификация.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные).

Прямые затраты – это те затраты, которые имеют непосредственную связь с конкретным видом вырабатываемой продукции. К ним относятся:

– стоимость сырья и материалов, из которых производится продукция предприятия;

– расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий (с отчислениями).

Расход прямых материалов (непосредственно использующихся при производстве конкретного продукта) определяется в соответствии с выбранным организацией методом (способом) оценки списываемых в производство запасов. Это может быть:

– метод сплошной идентификации;

– метод ФИФО;

– метод средневзвешенной стоимости.

Оценка производственных трудовых затрат осуществляется в соответствии с повременной или сдельной формой оплаты труда.

В ходе обслуживания производственного процесса и организации работы основных и вспомогательных производств предприятие несет косвенные (накладные) расходы.

Косвенные затраты не имеют непосредственной связи с технологическим процессом производства, но они необходимы для его нормального осуществления.

Косвенные расходы образуются по всем видам продукции, производимым предприятием, и подлежат включению в себестоимость пропорционально определенной базе распределения.

Организация вправе самостоятельно определять показатели, пропорционально которым будет осуществляться распределение накладных расходов, исходя из особенностей производственного цикла, структуры себестоимости, отраслевых особенностей производства. Например, для трудоемких отраслей наиболее целесообразно распределять накладные расходы пропорционально прямым расходам на оплату труда. В материалоемких отраслях распределение, как правило, осуществляется пропорционально материальным затратам. Если накладные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции, то оправданным будет их планирование пропорционально сумме предполагаемой выручки.

Пример

Торгово-производственная компания выпускает два вида продукции «А» и «В». Организация осуществляет распределение производственных накладных расходов (ПНР) на себестоимость продукции пропорционально заработной плате труда основных рабочих. За месяц сумма понесенных производственных накладных расходов составляет 560 000 тенге. Начисленная заработная плата производственным рабочим, выпускающим продукцию:

«А» – 400 000 тенге;

«В» – 370 000 тенге.

Как распределить ПНР на себестоимость готовой продукции (всей партии)?

Расчет распределения ПНР:

% ПНР = сумма ПНР / общая сумма начисленной зарплаты × 100

% ПНР = 560 000 / 770 000 × 100 = 72,73 %.

ПНР увеличивают себестоимость (всей партии) продукции «А» на 290 900 тенге (400 000 × 72,73 %);

ПНР увеличивают себестоимость (всей партии) продукции «В» на 269 100 тенге (370 000 × 72,73 %).

Итого: 560 000 тенге (290 900 + 269 100).

 

Пример

За месяц сумма понесенных ПНР составляет 3 200 000 тенге. Организация осуществляет распределение ПНР на себестоимость продукции на основе прямых материальных затрат, сумма которых за месяц составила 10 000 000 тенге. На единицу изделия организация тратит 530 000 тенге прямых материалов.

Как распределить ПНР на единицу продукции?

Сумма ПНР, распределенных на единицу продукции, рассчитывается следующим образом:

– сумма ПНР на тенге прямых материальных затрат равна 0,32 тенге (3 200 000 / 10 000 000);

– накладные расходы, распределенные на единицу продукции, – 169 600 тенге (530 000 × 0,32).

 

Пример

Производственная компания выпускает продукцию «Б». На 1 апреля 2022 года сальдо по незавершенному производству составило 7 645 000 тенге. В течение месяца были приобретены материалы от поставщиков для производства продукции «Б» на сумму 56 179 200 тенге, в том числе НДС. Понесены следующие расходы:

– прямые затраты на производство – 55 668 030 тенге, в том числе на материалы – 40 860 600 тенге;

– накладные расходы – 6 329 400 тенге.

Как рассчитать себестоимость готовой продукции «Б», если сумма по незавершенному производству на конец месяца равна 5 445 000 тенге?

Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

На конец месяца выпущена готовая продукция, себестоимость которой равна:

7 645 000 + 55 668 030 + 6 329 400 – 5 445 000 = 64 197 430 тенге.

В бухгалтерском учете данные операции можно отразить с помощью хозяйственных операций, приведенных ниже.

Журнал хозяйственных операций компании по выпуску продукции «Б»

за апрель 2022 года

 

В соответствии с МСФО (IAS) 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или чистой возможной цене продажи.

Чистая возможная цена продажи – расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Пример

На конец отчетного периода 2021 года у компании в собственности находился товар на сумму 35 000 000 тенге в количестве 5 000 штук. В декабре 2021 года компания заключила договор с оптовым покупателем на всю партию товара по цене 6 000 тенге за штуку. По условиям договора поставка товара будет произведена в январе 2022 года.

Чистая возможная цена продажи товара на 31 декабря 2021 года составила 30 000 000 тенге при его себестоимости – 35 000 000 тенге. Таким образом, товар оценивается по чистой возможной цене продажи, так как запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин. При этом на 31 декабря 2021 года организации необходимо признать убыток от обесценения запасов (в составе прочего совокупного дохода) в размере 5 000 000 тенге.

В бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов» – 5 000 000 тенге,

Кредит 1360 «Оценочный резерв под убытки от обесценения запасов» – 5 000 000 тенге. 

Согласно пункту 5 статьи 242 Налогового кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных). Следовательно, признанный убыток от обесценения запасов не подлежит вычету при расчете КПН.

Рассмотрим рекомендуемые корреспонденции счетов по учету производственных затрат. К счетам производственного учета можно открывать субсчета по видам производственных затрат:

 

Расходы по реализации

К расходам на реализацию относятся расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость реализованной продукции. В состав расходов на реализацию входят:

– расходы по организации сбыта продукции, работ, услуг;

– расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

– расходы на рекламу;

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке;

– расходы на погрузку и транспортировку продукции к покупателям;

– расходы, связанные с гарантийным ремонтом реализованной продукции;

– прочие расходы по реализации продукции.

Для учета расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Например, если будут списаны материалы на проведение рекламы по продаже товара на сумму 9 250 тенге.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» – 9 250 тенге,

Кредит 1310 «Сырье и материалы» – 9 250 тенге.

Пример

Согласно трудовому договору заработная плата торгового агента составляет 175 000 тенге. В целях стимулирования продаж торговому агенту дополнительно выплачивается премия в размере 10 % от суммы сверх плана.

План по торговой выручке на март 2022 года – 3 100 000 тенге.

Фактическая выручка за март 2022 года – 3 500 000 тенге.

Какие расходы возникнут у работодателя?

Начислена зарплата – 175 000 тенге.

Начислена премия: (3 500 000 – 3 100 000) × 10 % = 40 000 тенге.

Всего: 175 000 + 40 000 = 215 000 тенге.

Начислен социальный налог: (215 000 – 21 500 – 4 300) × 9,5 % = 17 974 тенге.

Сумма взносов на ОСМС: 215 000 × 2 % = 4 300 тенге.

Сумма социальных отчислений: (215 000 – 21 500) × 3,5 % = 6 773 тенге.

Социальный налог в бюджет: 17 974 – 6 773 = 11 201 тенге.

Бухгалтерские проводки:

 

Учет административных расходов

Административные расходы – это категория расходов, возникновение которых связано с процессами управления компанией.

Административные расходы включают в себя расходы, направляемые на содержание управленческого персонала, оплату консультационных услуг и погашение счетов, выставленных коммунальными службами. Сюда также можно причислять потраченные средства на компенсацию командировочных расходов, организацию встреч с партнерами и оплату государственных пошлин. При участии предприятия в судебном процессе в качестве заинтересованной стороны все судебные издержки должны быть показаны в учете в составе административных затрат.

К административным расходам относятся и расходы по оплате труда управленческого штата работников, персонала, обслуживающего административные отделы. К ним причисляют суммы отчислений, произведенных работодателем в пользу офисных сотрудников. В их состав входят мероприятия по обучению работников, проведению тренингов и мотивирующих акций.

Административно-управленческие расходы включают в себя:

– оплату по счетам за полученные аутсорсинговые услуги;

– стоимость банковского обслуживания компании;

– проведение маркетингового анализа рынка;

– возмещение затрат рекрутинговых учреждений при подборе специалистов на вакантные должности;

– платежи по водоснабжению и водоотведению, за электрическую и тепловую энергию;

– издержки, связанные с содержанием основных средств (зданий, сооружений, оборудования административного значения);

– закупку вычислительной техники для бухгалтерии и других групп управленческого персонала.

Административно-хозяйственные расходы включают в себя стоимость закупок канцтоваров и других материалов для обеспечения офисного персонала. К ним можно отнести затраты, направленные на приобретение горюче-смазочных материалов для служебного транспорта, на расширение офисного автопарка и т. д.

Рассмотрим один из видов административных расходов.

Учет расходов по вознаграждениям сотрудникам регулируется МСФО (IAS) 19. Согласно пункту 8 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» вознаграждения работникам – все формы возмещения, которые организация предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения. Вознаграждения работникам включают также заработную плату и взносы на социальное обеспечение.

Пример

Бухгалтеру ТОО «Аслан» за апрель 2022 года начислена заработная плата в размере 250 000 тенге.

Какие расходы возникнут у работодателя?

Начислена зарплата – 250 000 тенге.

Начислен социальный налог: (250 000 – 25 000 – 5 000) × 9,5 % = 20 900 тенге.

Сумма социальных отчислений: (250 000 – 25 000) × 3,5 % = 7 875 тенге.

Социальный налог в бюджет: 20 900 – 7 875 = 13 025 тенге.

Сумма взносов на ОСМС: 250 000 × 2 % = 5 000 тенге.

Бухгалтерские проводки:

Согласно пункту 11 МСФО (IAS) 19, если работник оказывает организации услуги в течение отчетного периода, организация должна признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, которая, как ожидается, будет выплачена в обмен на эти услуги:

(a) в качестве обязательства (начисленного ...