Учет резервов в условиях применения МСФО

В зависимости от обстоятельств возникает необходимость учитывать различные резервы, затрагивающие как активы, так и пассивы (капитал и обязательства) организации. В статье на конкретных примерах рассмотрены особенности оценки наиболее распространенных видов резервов в рамках применения МСФО.

МСФО, которые необходимо применять для целей учета самых распространенных видов резервов

Рассмотрим корреспонденции счетов по учету приведенных выше резервов:

Во избежание манипуляций с показателями финансовой отчетности расчет оценочных резервов должен быть обоснованным и аргументированным. При необходимости следует использовать профессиональные оценки компетентных специалистов, в том числе и независимых.

Если будет доказано, что оценка резервов, признанных в предыдущие отчетные периоды, была необоснованна, то эта оценка будет являться ошибочной с точки зрения МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Исправление же существенных ошибок, допущенных в предыдущих периодах, производится ретроспективным способом.

Методология оценки резервов должна быть отражена в учетной политике организации.

Рассмотрим оценку наиболее распространенных резервов.

Резервы по обесценению запасов

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости илипо чистой цене продажи.

Обесценение возникает, если себестоимость превышает чистую цену продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Чистая цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей. Это может произойти со статьями относящихся к одному и тому же товарному ассортименту запасов, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например: списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте. Поставщики услуг обычно аккумулируют затраты по каждой услуге, для которой определяется отдельная продажная цена. Соответственно, каждая подобная услуга рассматривается как отдельная статья (п. 29 МСФО (IAS) 2).

Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери. Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись (п. 34 МСФО (IAS) 2).

ПРИМЕР

По состоянию на отчетную дату имеется следующая информация по движению запасов:

Для оценки запасов применяется метод ФИФО. Чистая цена продажи определена в 190 000 тенге.

Есть ли необходимость в обесценивании запасов и начислении соответствующего резерва (сальдо по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» на начало отчетного периода нулевое)?

Анализ

Оценка запасов по себестоимости (ФИФО):

Так как себестоимость запасов больше чистой цены продажи, то образуется обесценение в сумме 50 500 тенге (240 500 - 190 000).

Проводка:

Д-т 7420 Расходы от обесценения активов 50 500

К-т 1360 Резерв по списанию запасов 50 500

В продолжение рассматриваемого примера предположим, что на следующую отчетную дату известна другая информация по этим же запасам:

Чистая цена продажи в данном случае определена в 230 000 тенге.

Оценка запасов по себестоимости с использованием метода ФИФО:

В данном случае обесценения нет, так как чистая цена продажи больше себестоимости. Обесценение, признанное в прошлом отчетном периоде, необходимо реверсировать, то есть резерв по списанию запасов подлежит восстановлению проводкой:

Д-т 1360 Резерв по списанию запасов 50 500

К-т 6240 Доходы от восстановления убытка от обесценения 50 500

Резервы по сомнительным требованиям

В соответствии с пунктом 58 МСФО (IAS) 39 на конец каждого отчетного периода предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, обесценились. Если такое свидетельство существует, то предприятие должно применять пункт 63 этого МСФО для определения суммы убытка от обесценения.

Согласно пункту 63 МСФО (IAS) 39, если существует объективное свидетельство убытка от финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, то сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (то есть эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка.

В соответствии с пунктом 65 МСФО (IAS) 39 если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается и это сокращение можно объективно ...