Учет товарной дебиторской и кредиторской задолженности

В условиях кризиса существенно возрастает риск неплатежей. Поэтому тема учета долгов становится актуальной. Рассмотрим наиболее распространенные вопросы, связанные с учетом товарной (торговой) дебиторской и кредиторской задолженности, влиянием ее на налогообложение.

Дебиторская задолженность по торговым (товарным) операциям в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» является финансовым активом, предоставляющим право требования по договору денежных средств в будущем.

Активы недоговорного характера, а также предварительно оплаченные расходы (расходы будущих периодов, авансы выданные), будущая экономическая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, а не права на получение денежных средств или другого финансового актива, не являются финансовыми активами.

Торговая (товарная) дебиторская задолженность относится к непроизводным финансовым активам с фиксированными или определимыми платежами, которые не котируются на активном рынке.

Кредиторская задолженность по торговым (товарным) операциям в соответствии с МСФО (IAS) 32 является финансовым обязательством, представляющим собой обязательства по договору передать денежные средства в будущем.

Такие статьи, как отложенная выручка (доходы будущих периодов, авансы полученные), и большинство гарантийных обязательств не являются финансовыми обязательствами, потому что выбытие связанных с ними экономических выгод состоит в поставке товаров и услуг, а не является договорным обязательством по передаче денежных средств или иного финансового актива.

Оценка торговой (товарной) дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Учет и оценка торговой дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

В таблице приведены условия признания и прекращения признания финансовых инструментов (в том числе товарной дебиторской и кредиторской задолженности) в соответствии с МСФО (IFRS) 9:

Далее приведены положения МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 39 в части первоначального и последующего учета торговой (товарной) дебиторской и кредиторской задолженности.

Первоначальная оценка всех финансовых активов и обязательств, включая торговую (товарную) дебиторскую и кредиторскую задолженности, осуществляется по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость торговой дебиторской и кредиторской задолженности, по которой не предусмотрены проценты, может быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.

Потоки денежных средств, относящиеся к кредиторской и дебиторской задолженности, обычно не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен.

Последующая оценка дебиторской и кредиторской задолженности торгового характера осуществляется по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Пример

Компания продает товар, стоимость единицы которого составляет 1 500 000 тенге. Обычно оплата товаров осуществляется покупателем через 90 рабочих дней. Исключение составляет один покупатель, которому предоставлена отсрочка в погашении задолженности сроком на 1 год, при этом стоимость товара составит 1 650 000 тенге.

Рыночная ставка для однолетних векселей (зай­мов) аналогичных контрагентов составляет ориентировочно 10%.

Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (когда покупателю предоставлена отсрочка в оплате и операция содержит элемент финансирования)?

Анализ

Прежде всего необходимо рассчитать эффективную процентную ставку. Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности) рассчитывается по специальным финансовым формулам. В отношении же рассматриваемого примера она равна 10%.

Для подтверждения расчета воспользуемся формулой определения дисконтированной стоимости (PV):

PV = FV × 1 / (1 + i) ⁿ,

где FV – будущая стоимость;

I – ставка процента;

n – количество периодов.

Найдем процентную ставку и применим условие рассматриваемого примера:

i = 1 650 000 / 1 500 000 - 1 = 0,1 (или 10%).

Так как рыночная ставка равна эффективной ставке процента, то первоначально дебиторская задолженность признается по справедливой стоимости, которая в данном случае равна обычной стоимости реализации товара при немедленной оплате, то есть 1 500 000 тенге. Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости методом эффективной процентной ставки:

тенге

Проводки:

тенге

Составим бухгалтерские проводки с точки зрения покупателя. Но прежде нужно отметить, что, согласно пункту 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», предприятие может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, например, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.

Проводки:

тенге

Пример

Вернемся к условию предыдущего примера, но предположим, что рыночная ставка для однолетних векселей (займов) аналогичных контрагентов составляет не 10, а 15%.

Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (когда покупателю предоставлена отсрочка в оплате и операция содержит элемент финансирования)?

Анализ

Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности), исходя из предыдущего рассмотренного примера, равна 10%, и она ниже, чем рыночная ставка (15%).

В этом случае номинальную сумму платежа придется дисконтировать по рыночной ставке:

1 650 000 × 1 / (1 + 0,15) = 1 434 783 тенге.

Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости:

тенге

Проводки:

тенге

Иногда предприятие осуществляет реализацию товаров своим работникам. В этом случае, помимо признания товарной дебиторской задолженности, возникают определенные ...