Уставный капитал ТОО
В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества, коммандитного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО), товарищества с дополнительной ответственностью.
Самой распространенной формой хозяйственных товариществ в Казахстане является ТОО.
Согласно пункту 1 статьи 59 Гражданского кодекса, вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество (за исключением специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством РК о проектном финансировании и секьюритизации, организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность, создаваемых в соответствии с законодательством РК о микрофинансовой деятельности, коллекторских агентств, создаваемых в соответствии с законодательством РК о коллекторской деятельности, и исламских специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами).
Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ. Также не допускается внесение вкладов путем зачета требования участников к товариществу, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РК.
Рассмотрим на примерах учет уставного капитала ТОО.
ПРИМЕР
Учет вклада в уставный капитал вновь открывшегося ТОО
Вновь открывшееся ТОО имеет уставный капитал в денежной форме в размере 500 000 тенге, а также в виде основных средств стоимостью 1 500 000 тенге.
1. Требуется ли оценка вклада в виде основных средств независимым оценщиком?
2. Будет ли стоимость полученных взносов в уставный капитал облагаться КПН?
3. Как правильно оформить взнос в уставный капитал в бухучете?
Анализ
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Гражданского кодекса вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 000 размеров месячного расчетного показателя (МРП), ее оценка должна быть подтверждена оценщиком.
Размер месячного расчетного показателя в 2022 году составляет 3 063 тенге. Стоимость основных средств, получаемых в виде вклада в уставный капитал, меньше суммы, эквивалентной 20 000 МРП (61 260 000 тенге), следовательно, подтверждения оценки стоимости основных средств независимым экспертом в рассматриваемом случае не требуется.
2. Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается. Из этого следует, что полученные вклады в уставный капитал ТОО не облагаются КПН.
3. Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185 (с учетом изменений, внесенных Приказом министра финансов РК от 2 октября 2018 года № 877), для учета уставного капитала ТОО предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:
– 5030 «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества;
– 5110 «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.
В бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов:
ПРИМЕР
Передача вклада ТОО в уставный капитал ТОО
ТОО «А» передает в качестве вклада в уставный капитал ТОО «Б» оборудование, которое числится в составе фиксированных активов (II группа «Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации»). Балансовая стоимость, по данным бухгалтерского учета, на дату передачи оборудования составляет 2 650 000 тенге, накопленная амортизация – 662 500 тенге. Основные средства передаются по оценочной стоимости, указанной в учредительных документах, которая составляет 3 400 000 тенге. При приобретении оборудования уплаченный НДС (12 %) был отнесен в зачет. Стоимостный баланс фиксированных активов II группы на начало налогового периода составляет 3 250 000 тенге.
1. Как отразить выбытие фиксированного актива, вносимого в уставный капитал ТОО «Б»?
2. Возникнет ли облагаемый оборот по НДС в связи с передачей оборудования?
3. Нужно ли корректировать НДС, ранее отнесенный в зачет при приобретении оборудования? И если да, то как посчитать сумму корректировки?
4. Как в бухгалтерском учете отразить взнос в уставный капитал в ТОО «Б»?
Анализ
1. В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК.
Согласно пункту 1 статьи 59 Гражданского кодекса, вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 000 МРП, ее оценка должна быть подтверждена оценщиком.
В рассматриваемом случае оценка вклада составляет 3 400 000 тенге, именно по этой стоимости нужно отразить выбытие фиксированного актива II группы.
При выбытии фиксированных активов может возникнуть доход, размер которого определяется в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса. Согласно данной статье, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.
Доход от выбытия фиксированных активов подлежит включению в совокупный годовой доход на основании подпункта 9) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса и облагается КПН.
Применим данную статью к рассматриваемому случаю. Предположим, что поступлений фиксированных активов либо последующих затрат капитального характера, увеличивающих стоимостный баланс II группы, в течение текущего налогового периода не будет, тогда возникнет доход от выбытия фиксированных активов II группы в сумме 150 000 тенге (3 250 000 - 3 400 000), поскольку стоимость выбытия оборудования превышает стоимостный баланс II группы на начало налогового периода.
В любом случае, если стоимость выбытия фиксированных активов превысит величину стоимостного баланса соответствующей группы (подгруппы) с учетом поступлений фиксированных активов и последующих затрат капитального характера, увеличивающих стоимостный баланс группы (подгруппы) в течение налогового периода, величина превышения включается в совокупный годовой доход и облагается КПН.
При этом стоимостный баланс II группы на конец налогового периода обнуляется.
2. Согласно пункту 5 статьи 372 Налогового кодекса, не является оборотом по реализации передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.
Таким образом, передача оборудования в качестве вклада в уставный капитал не образует оборота по реализации по НДС и, следовательно, у ТОО «А» не возникнет налоговых обязательств по НДС.
3. В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.
Корректировка суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных пунктами 2 и 3 статьи 404 Налогового кодекса, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи.
Согласно пункту 5 статьи 404 Налогового кодекса в случаях, установленных подпунктами 1)-5) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, корректировка суммы НДС, относимого в зачет, по приобретенным, построенным, созданным товарам производится в размере суммы НДС, определяемого путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товаров по данным бухгалтерского учета на эту дату без учета переоценки и обесценения.
На основании вышеизложенного корректировка НДС из зачета осуществляется по ставке НДС, действующей на дату приобретения передаваемого оборудования в уставный капитал, которая применяется к балансовой стоимости на дату корректировки без учета переоценки и обесценения.
Если балансовая стоимость оборудования в сумме 2 650 000 тенге не содержит переоценки и/или обесценения, значит, корректировка НДС рассчитывается от этой стоимости.
Сумма корректировки в этом случае составит 318 000 тенге (2 650 000 × 12 %).
При этом, согласно подпункту 3) пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, ТОО «А» вправе взять на вычеты сумму НДС, подлежащую исключению из зачета по имуществу, передаваемому в уставный капитал, за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.
Вычет производится в том налоговом периоде, в котором НДС подлежит исключению из зачета.
4. Для ТОО «А» переданное оборудование в качестве вклада в уставный капитал более не является основным средством, а представляет собой инвестицию. В этой связи рекомендуется следующая корреспонденция счетов (с учетом корректировки НДС):
ПРИМЕР
Передача вклада ИП (общеустановленный режим) в уставный капитал ТОО
ИП (на общеустановленном режиме, плательщик НДС) владеет земельным участком, который на данный момент учитывается по рыночной (переоцененной стоимости). ИП планирует внести этот земельный участок в качестве вклада в уставный капитал ТОО.
Какие при этом налоговые обязательства возникнут у ИП (ИПН, НДС)?
Анализ
ИПН
Согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса облагаемая сумма дохода ИП, применяющего общеустановленный режим налогообложения, определяется в следующем порядке:
облагаемый доход ИП, определенный в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса,
минус
облагаемый доход ИП, осуществляющего электронную торговлю товарами,
минус
сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1) статьи 341 Налогового кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового кодекса.
В рассматриваемой ситуации нужно руководствоваться статьей 228 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал.
Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса, в целях статьи 228 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся в том числе земельные участки.
На основании подпункта 2) пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 228 Налогового кодекса, при передаче в качестве вклада в уставный капитал приростом признается по каждому активу положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью.
Для целей настоящей статьи стоимостью вклада в уставный капитал являются:
– стоимость актива, переданного (полученного) в качестве вклада в уставный капитал, в том числе в качестве дополнительного вклада в уставный капитал, указанная в акте приемки-передачи или ином другом документе, подтверждающем приемку и передачу актива, его стоимость, но не более суммы вклада в уставный капитал, в счет оплаты которого передан (получен) актив;
– сумма денег, внесенная (полученная) в качестве вклада в уставный капитал, в том числе в качестве дополнительного вклада в уставный капитал, но не более суммы вклада в уставный капитал, в счет оплаты которого переданы (получены) деньги.
Таким образом, ИП нужно определить разницу между стоимостью вклада в уставный капитал и первоначальной стоимостью земельного участка. Если эта разница будет положительной, то образуется доход от прироста стоимости, который подлежит включению в совокупный годовой доход на основании подпункта 3) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса и обложению ИПН.
НДС
В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не является оборотом по реализации для целей НДС и, следовательно, НДС не облагается.
ПРИМЕР
Передача вклада ИП (специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации) в уставный капитал ТОО
ИП, применяющий специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации, имеет на праве собственности транспортное средство (легковой автомобиль). ИП принимает решение внести данный автомобиль в качестве вклада в уставный капитал ТОО.
Должен ли ИП уплатить в бюджет ИПН при передаче автотранспортного средства в уставный капитал ТОО?
Анализ
В соответствии с пунктом 8 статьи 681 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 5 данной статьи, ИП, применяющий специальный СНР, в том числе на основе упрощенной декларации, определяет размер имущественного дохода в соответствии со статьями 330–334 Налогового кодекса.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 330 Налогового ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 500 тенге
