Учет в сельском хозяйстве

Основным источником информации об экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, содействовать обеспечению сохранности собственности, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению качества работы.

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» определяет порядок учета биологических активов в период их роста, производства продукции и воспроизводства, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора и раскрытия информации применительно к сельскохозяйственной деятельности. Целью настоящего стандарта является установление порядка учета и требований к раскрытию информации применительно к сельскохозяйственной деятельности.

Примеры продукции растениеводства: зерно, семена, солома, сено, сахарная свекла, картофель, бахчевые культуры, овощи, ягоды, фрукты, виноград, табачные листья, плоды лекарственных и эфиромасличных культур, продукция цветоводства, зеленая масса на корм, зеленая масса на силос и т. п.

Примеры продукции животноводства: прирост живой массы скота и птицы, побочная продукция выращивания животных, мед, молоко, яйца, шерсть и т. п.

Следующие характеристики считаются свойственными для всех видов сельскохозяйственной деятельности:

– биологические активы должны быть способны к биотрансформации;

– сельскохозяйственная деятельность должна быть управляемой;

– количественные и качественные изменения, вызванные биотрансформацией, регулярно отслеживаются и измеряются как часть процесса управления сельскохозяйственной деятельностью (например, отслеживание качественных изменений в спелости плодов и ягод либо количественных – размера и веса плодов и ягод).

В результате биотрансформация приводит к изменениям в активах, вызванных ростом (увеличение количества животных или растений либо улучшение их качественных характеристик), вырождением животных или растений либо ухудшением их качественных характеристик или размножением (образование дополнительных биологических активов), или производству сельскохозяйственной продукции, такой как шерсть, молоко и т. д.

Для учета биологических активов предназначены счета: 2520 «Животные» и 2510 «Растения».

В момент первоначального признания и на каждую отчетную дату биологический актив измеряется по справедливой стоимости за вычетом дополнительных затрат на продажу, за исключением случаев, когда справедливую стоимость определить невозможно.

Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов, измеряется по справедливой стоимости за вычетом дополнительных затрат на ее продажу, определяемой в момент получения продукции на основании акта постоянно действующей комиссии государственного учреждения.

При наличии активного рынка справедливую стоимость биологического актива или сельскохозяйственной продукции можно определить путем группировки биологических активов или сельскохозяйственной продукции по основным характеристикам (например, по возрасту или качеству, исходя их тех, которые используются на данном рынке для ценообразования).

Движение денежных средств, связанных с финансированием активов, восстановлением активов, после сбора продукции в расчет не включается (например, затраты на посадку деревьев в лесонасаждениях после их вырубки).

Справедливая стоимость сельскохозяйственной продукции в момент сбора урожая определяется с достаточной степенью достоверности.

Дополнительные затраты на продажу включают в себя комиссионные расходы, налоги, сборы и пошлины на передачу собственности.

К дополнительным затратам на продажу не относятся транспортные и прочие расходы, связанные с доставкой активов на рынок.

В случае отсутствия рыночных цен или других стоимостных показателей биологический актив следует оценивать по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения (модель учета по фактическим затратам).

При возможности оценить справедливую стоимость биологического актива с достаточной степенью надежности следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов по сбыту.

В отдельных случаях себестоимость актива может быть равна его справедливой стоимости:

– когда биотрансформация не происходит с момента первоначальных затрат (например, саженцы плодово-ягодных деревьев, посаженные непосредственно перед отчетной датой);

– когда от биотрансформации не ожидается существенного влияния на цену (например, на этапе первоначального роста сосен в лесном хозяйстве, производственный цикл которого составляет 30 лет).

В случае если биологический актив оценен по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, то данный биологический актив должен оцениваться таким образом вплоть до момента его выбытия. Запрещается переходить с оценки по справедливой стоимости на оценку по себестоимости.

Биологические активы, неразрывно связанные с землей (например, деревья в лесном хозяйстве), отражаются отдельно от земли по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу.

Следовательно, биологический актив признается тогда, когда:

а) справедливую стоимость актива можно измерить с достаточной степенью достоверности;

б) существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом;

в) компания контролирует актив в результате прошлых событий, например, через законное право собственности.

Большая часть биологических активов или сельскохозяйственной продукции может учитываться до начала сбора или до продажи. Они также должны переоцениваться на каждую отчетную дату.

Рассмотрим корреспонденцию счетов при учете сельскохозяйственной продукции.

Таблица 1

Все прибыли и убытки должны быть отражены в соответствующем отчетном периоде.

Особенности производства продукции животноводства

Характерной особенностью молодняка животных и животных на откорме является то, что они всегда находятся в процессе производства, то есть на них постоянно затрачиваются труд и материальные средства. С этой точки зрения стоимость молодняка животных и животных на откорме можно рассматривать как стоимость незавершенного производства. Но это незавершенное производство особого рода, так как в любой момент оно может быть завершено, и молодняк животных, и животные на откорме приобретут форму готовой продукции. Исходя из этого, стоимость молодняка животных и животных на откорме следует учитывать не как незавершенное производство, а как составную часть стоимости производственных запасов. Молодняк животных и животные на откорме, как и другие продукты производства, относятся к оборотным средствам. Помимо этого, животные могут выступать и как средства труда, если они содержатся в хозяйстве для получения продукции (молочные коровы, рабочие животные, маточное поголовье).

Учет поголовья животных имеет свои особенности: продукцией процесса выращивания и откорма животных является их привес и прирост. Но эта продукция не существует отдельно от животных, поэтому при учете привеса и прироста объектом бухгалтерского учета является само животное. Привес и прирост животного определяет эффективность производственных затрат и используется для начисления оплаты труда работникам животноводства и для расчета суммы, на которую увеличивается стоимость животных.

Прирост массы животных определяется по тем животным, стоимость которых исчисляется без учета их веса (жеребята, звери, каракульские овцы, козы и кролики); стоимость прироста равна затратам по содержанию соответствующей группы животных.

Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих видов животных, находящихся на откорме, следует производить ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных необходимо проводить в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо (а по овцам – при отбивке), при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма перед забоем. В тех случаях, когда взвешивание животных невозможно (например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок и молодых овцематок на определенной стадии беременности и т. д.), их масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяют путем взвешивания этих животных после их отела, опороса или окота.

Для определения привеса животных ежемесячно взвешивают и составляют ведомость взвешивания животных, в которой указывают вес животных по предыдущему взвешиванию и их вес на день взвешивания. Разница и покажет привес.

Привес молодняка может быть определен расчетным путем, при этом по каждой возрастной группе отбирают ...