Учет выдачи займов сотрудникам

Заем, выдаваемый сотруднику организацией, может быть процентным и беспроцентным (ссуда). В статье рассмотрены основные аспекты бухгалтерского и налогового учета подобных займов.

Займы оформляются договорами в соответствии с требованиями, установленными главой 36 Гражданского кодекса.

Особенности договора займа, заключаемого с заемщиком – физическим лицом, определены статьей 725-1 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409 (далее по тексту – Гражданский кодекс).

Гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры являются ничтожными.

Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке (пункт 3 статьи 715 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами РК или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Договоры займов, предоставляемых работникам под вознаграждение, должны включать годовую эффективную ставку вознаграждения, рассчитываемую в соответствии с Постановлением Правления Национального банка РК от 27 августа 2018 года № 197 «Об утверждении Правил расчета годовой эффективной ставки вознаграждения по договору займа».

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Материальная выгода при получении работником беспроцентного займа

При получении беспроцентного займа у работника не возникнет дохода, подлежащего налогообложению (в виде материальной выгоды на экономии на вознаграждении), на основании подпункта 22) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, согласно которому, материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя, не рассматривается в качестве дохода физического лица.

Такая материальная выгода на вознаграждении при пользовании беспроцентным займом также не облагается:

– ОПВ – на основании подпункта 1) пункта 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116;

– социальными отчислениями (СО) – на основании подпункта 1) пункта 5 Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683;

– отчислениями и взносами на ОСМС – на основании подпункта 1) пункта 4 статьи 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V;

– социальным налогом (СН) – на основании пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса (такая выгода вообще не является объектом обложения СН).

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на вознаграждении при получении беспроцентного займа не рассматривается в качестве дохода физического лица (работника), поэтому она не является объектом обложения ИПН, СН, а также ОПВ, СО и отчислений на ОСМС.

Доход при списании задолженности по выданным займам работникам

Если руководство организации-работодателя примет решение о списании суммы выданного работнику займа (включая вознаграждение, если таковое предусмотрено договором), то сумму долга следует классифицировать как доход работника в соответствии с подпунктом 2) статьи 324 Налогового кодекса, согласно которому, при списании суммы долга работнику доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним.

Такой доход облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10 % (пункт 1 статьи 320 Налогового кодекса).

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет возлагается на работодателя, являющегося налоговым агентом.

На основании пункта 5 статьи 351 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.

При этом согласно подпункту 47) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица суммы ИПН в соответствии с положениями Налогового кодекса, ОПВ в соответствии с Законом РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», исчисленные с доходов физического лица-резидента и уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания.

Таким образом, если работодатель уплачивает ИПН (и ОПВ) за свой счет без удержания с дохода работника в виде материальной выгоды, то такие суммы не рассматриваются в качестве дохода физического лица – работника организации (ИП).

Социальный налог

Доход работников в виде материальной выгоды относится к объекту обложения СН на основании подпункта 1) пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса, согласно которому объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя ...