Урок 10. Учет финансовой аренды

Знание особенностей отражения финансовой аренды как у арендатора, так и у арендодателя, а также отличий учета при гарантированной ликвидационной стоимости и при негарантированной необходимо при сдаче экзаменов по программам CAP («Финансовый учет-1»), CIPA («Финансовый учет-2»), DipIFR.

МСФО (IAS) 17 «Аренда» должен применяться для учета всех договоров аренды, за исключением:

• договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
• лицензионных соглашений, предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Не допускается применятьМСФО (IAS) 17 в качестве базы оценки:

• недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов, которая отражается в учете как инвестиционное имущество;
• инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды;
• биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды;
• биологических активов, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды.

Аренда подразделяется на финансовую и операционную.

Финансовая аренда – аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда – аренда, отличная от финансовой аренды.

Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Риски владения включают:

• возможность потерь от простоя мощностей и технологическое устаревание;
• колебания доходности в связи с изменением экономических условий.

Выгоды от владения включают:

• ожидание прибыли от операций на протяжении срока экономической службы актива;
• выигрыш от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости.

В пункте 10 МСФО (IAS) 17 приводятся примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности приводят к классификации аренды как финансовой:

• договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;
• арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;
• срок аренды составляет большую часть срока службы актива несмотря на то, что право собственности не передается;
• в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;
• сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

Другие факторы, которые по отдельности или в совокупности также могут привести к классификации аренды как финансовой:

• если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора;
• прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости начисляются ...