Урок 11. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств

В МСФО поощряется использование прямого метода составления отчета о движении денежных средств. Тем не менее большинство компаний продолжает выбирать для составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности косвенный метод. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств входит в программу подготовки к экзаменам на получение сертификатов САР, СIPA («Финансовый учет») и АССА (F7).

Согласно МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», отчет о движении денежных средств в части операционной деятельности может быть составлен прямым или косвенным методом. В части инвестиционной и финансовой деятельности допускается использования только прямого метода составления отчета.

Косвенный метод не предусматривает трансформации каждой статьи отчета о совокупном доходе, трансформации подлежит сумма чистой прибыли (убытка) периода. Косвенный метод корректирует чистую прибыль периода на те статьи, которые учитываются при вычислении чистой прибыли, но не оказывают влияния на денежные средства:

– статьи по изменениям в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

– неденежные статьи, такие как амортизация, оценочные обязательства, отложенные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний и доля меньшинства;

– все прочие статьи, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Схема составления отчета о движении женежных средств косвенным методом представлена на с. 27.

ПРИМЕР

Имеются следующие данные компании «А» за год, закончившийся 31 декабря 2013 года.

Отчет о финансовом положении компании «А»

тыс. тенге

Данные отчета о совокупном доходе компании «А» за 2013 год

тыс. тенге

Данные отчета о собственном капитале компании «А»
по состоянию на 31 декабря 2013 года

тыс. тенге

Примечания к финансовой отчетности:

– В течение года была проведена переоценка основных средств. Сумма этой переоценки за минусом соответствующего отложенного налога была отнесена на прочий совокупный доход. Ставка налога на прибыль составляет 25%.

– В течение данного периода компания «А» отражает арендованное оборудование по договору финансовой аренды по первоначальной балансовой стоимости 27 000 тыс. тенге в составе основных средств.

– Статья «Долгосрочные займы» состоит из следующих компонентов:

тыс. тенге

– Статья «Отложенный налог» состоит из следующих компонентов:

тыс. тенге

– Статья «Торговая и прочая кредиторская задолженность» состоит из следующих компонентов:

тыс. тенге

В себестоимость реализованной продукции по отчету о прибылях и убытках включен износ основных средств на сумму 47 325 тыс. тенге.

Рассчитаем изменения по статьям баланса произошедшие в течение периода:

тыс. тенге

Отчет о движения денежных средств компании «А» за 2013 год:

тыс. тенге

Примечание 1 (рассчитываем уплаченную сумму налога на прибыль):

тыс. тенге

Примечание 2 (рассчитываем уплаченную сумму за приобретенные основные средства):

тыс. тенге

Примечание 3 (рассчитываем уплаченную сумму по финансовой аренде):

тыс. тенге

Еще одна особенность отчета о движении денежных средств – отражение курсовых разниц. Поступление и выбытие денежных средств в иностранной валюте отображаются в отчете о движении денежных средств путем пересчета иностранной валюты в функциональную по курсу, который действовал на дату движения денежных средств. Нереализованные курсовые разницы, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние обменного курса валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств для ...