Урок 6. Анализ отклонений по прибыли компании

Анализ отклонений по прибыли компании позволяет определить, почему возникает разница между фактическими и ожидаемыми данными. Урок поможет при сдаче экзаменов по программам САР, СIPA («Управленческий учет»), CIMA, АССА (F5).

Отклонение может быть благоприятного характера (результаты лучше, чем ожидалось). Это означает, что доходы были больше ожидаемой суммы или расходы были ниже нормативного размера. В противоположность этому отклонения неблагоприятного характера означают, что результаты оказались хуже, чем ожидалось, то есть доходы были ниже ожиданий или расходы были выше, чем нормативное значение.

Следует изучать как благоприятные отклонения, так и неблагоприятные, так как они взаимо­связаны. Например, благоприятное отклонение в цене может быть следствием покупки материалов более низкого качества, что окажет неблагоприятное воздействие на производительность труда, например: из-за плохого качества материала потребуется больше времени на производство или возрастет количество использованного материала при производстве.

Анализ отклонений можно разделить на 4 основных этапа:

1) составление гибкого бюджета;

2) расчет отклонений;

3) выявление причин, приведших к отклонению (благоприятному или неблагоприятному);

4) принятие соответствующих мер реагирования на отклонения.

В зависимости от вида центра ответственности менеджеры осуществляют анализ выявленных отклонений:

– по затратам на производство продукции (в центрах затрат);

– по доходам (в центрах доходов);

– по прибыли (в центрах прибыли).

На выявленные отклонения по различным показателям оказывают влияние, как правило, сразу несколько факторов. Определить степень влияния каждого из них достаточно трудно. В таких случаях целесообразно использовать метод элиминирования, сущность которого заключается в исключении влияния ряда факторов и выделении одного из них.

Элиминирование осуществляют различными способами. Наиболее распространенным является способ цепных подстановок. Сущность данного способа заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные – как постоянные. Влияние переменного фактора определяют вычитанием из результата расчета, в котором изменился данный фактор, результата предыдущего расчета, в котором данный фактор не изменился.

На отклонение по материалам оказывают влияние два фактора: цена материала и количество использованного материала, поэтому общее отклонение составляют:

– отклонения по цене материала;

– отклонения по использованию материала.

Отклонение по цене материала можно рассчитать как от закупленного, так и от использованного материала.

Формулы:

Отклонение по цене материала = (Цена нормативная за единицу материала - Цена фактическая за единицу материала) × Фактическое количество закупленного материала;

Отклонение по цене материала = (Цена нормативная за единицу материала - Цена фактическая за единицу материала) × Фактическое количество использованного материала.

Формула для расчета отклонения по использованию материала:

Отклонение по использованию материала = (Нормативное ...