Уценка товара

Нередко товар перестает пользоваться спросом или утрачивает потребительские свойства – и его приходится уценивать. Как же правильно отразить в бухгалтерском учете уценку товаров и каков порядок ее признания? Что необходимо учесть, чтобы избежать нарушения налогового законодательства? И каковы налоговые обязательства при реализации товара по цене ниже себестоимости?

Бухгалтерский учет уценки товаров

Уценка товаров признается в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности в условиях применения МСФО и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ).

Рассмотрим случаи, при которых отражается уценка товаров в бухгалтерском учете, а также порядок ее признания.

В системе МСФО для учета запасов, в состав которых входят в том числе товары, предусмотрен МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Пунктом 9 МСФО (IAS) 2 определено, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Понятие себестоимости дано в пункте 10 МСФО (IAS) 2; согласно ему, себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Понятие чистой цены продажи содержится в пункте 6 МСФО (IAS) 2. Чистая цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Согласно пункту 28 МСФО (IAS) 2, себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения продажной цены.

Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу.

Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

В пункте 34 МСФО (IAS) 2 указано, что сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери.

То есть если чистая цена продажи запасов окажется ниже их себестоимости, то их себестоимость списывается до уровня чистой цены продажи, а разница между чистой ценой продажи и себестоимостью запасов признается расходами периода.

Согласно пункту 30 МСФО (IAS) 2, расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

ПРИМЕР

Выясним, какие из нижеперечисленных элементов учитываются при расчете чистой цены продажи:

– текущая цена продажи по прайс-листу;

– заработная плата торгового персонала (оклад);

– заработная плата торгового персонала (комиссионные);

– накладные расходы склада;

– ожидаемые скидки покупателям;

– аренда торгового зала;

– доставка клиентам.

Анализ

Обоснуем, почему тот или иной элемент учитывается при расчете чистой цены продажи.

ПРИМЕР

Организация, плательщик НДС, закупила партию товаров первоначальной стоимостью 2 240 000 тенге (включая НДС). За транспортировку товаров дополнительно было уплачено 134 400 тенге (включая НДС), за погрузку-разгрузку – 28 000 тенге (включая НДС).

До окончания отчетного периода данные товары не были проданы. По состоянию на отчетную дату рассчитана чистая цена продажи товаров на всю партию товаров – 2 000 000 тенге (без НДС).

Анализ

В рассматриваемой ситуации себестоимость приобретенного товара – 2 145 000 тенге ((2 240 000 / 1,12) + (134 400 / 1,12) + (28 000 / 1,12)).

То есть в себестоимость приобретенного товара были включены:

– стоимость приобретения товаров без НДС (так как организация – плательщик НДС, то она вправе отнести сумму НДС, подлежащую возмещению, в зачет);

– транспортные расходы без НДС;

– расходы по погрузке-разгрузке без НДС.

Такое включение затрат в себестоимость приобретенных товаров объясняется положением пункта 11 МСФО (IAS) 2, который гласит:

«Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение».

Непроданные товары подлежат отражению в финансовой отчетности организации по состоянию на отчетную дату по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

В рассматриваемой ситуации чистая цена продажи товаров (2 000 000 тенге) ниже себестоимости (2 145 000 тенге), поэтому в бухгалтерском балансе запасы подлежат отражению в сумме 2 000 000 тенге.

Разница 145 000 тенге (2 000 000 - 2 145 000) является уценкой и признается в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов.

В состав запасов включаются также запасы производственного сырья и материалов.

Согласно пункту 32 МСФО (IAS) 2, сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

Чистая стоимость реализации сырья зависит от окончательной цены продажи готовой продукции, а не от существующей ...