Внереализационные (прочие) доходы

Внереализационные доходы – это все те доходы организации, которые не относятся к выручке от реализации (от основной деятельности).

Понятие внереализационных доходов в нормативно-правовой документации, которая регламентирует вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РК, не закреплено. Также нет данного определения в стандартах финансовой отчетности (Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса, Национальный стандарт финансовой отчетности) и в Налоговом кодексе.

Одним из главных критериев отнесения доходов к внереализационным является основная деятельность организации.

Например, если предприятие, занимающееся производством и продажей продуктов питания, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то доходы от арендной платы будут как раз внереализационными. А если аренда – основной бизнес предприятия, то доход от нее будет относиться к выручке от реализации.

То же самое относится к реализации основных средств, прибыль от которой не должна классифицироваться как выручка (п. 68 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

Однако если организация в ходе своей обычной деятельности регулярно продает объекты основных средств, то поступления от продажи таких активов должны признаваться как выручка в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Таким образом, внереализационные доходы – это обычно прочие доходы компании, например:

– аренда;

– признанные должником суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, подлежащие уплате должником по решению суда;

– безвозмездно полученное имущество;

– курсовые разницы;

– суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с прощением долга, истечением срока исковой давности;

– стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации имущества и др.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Внереализационные доходы учитываются на различных счетах бухгалтерского учета, в том числе на тех, которые относятся к подразделу 6200 «Прочие доходы».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

– 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например: основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

– 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

– 6230 «Доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

– 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения по нефинансовым активам», где отражаются доходы от восстановления убытка от обесценения нефинансового актива;

– 6250 «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют;

– 6260 «Доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

– 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

– 6280 «Доходы от восстановления убытка от обесценения по финансовым активам», где учитываются доходы от восстановления убытка от обесценения финансового актива;

– 6290 «Прочие доходы», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах.

В таблице приведены МСФО, которыми необходимо руководствоваться для учета определенных видов внереализационных доходов:

В таблице приведена корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов:

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В целях налогообложения для учета некоторых внереализационных доходов применяются следующие статьи Налогового кодекса:

ПРИМЕР

Доход от выбытия фиксированных активов

В течение отчетного налогового периода компания (плательщик НДС, применяющая общеустановленный режим налогообложения (ОУР)) продала оборудование, числящееся в составе основных средств и фиксированных активов II группы (обычно компания не торгует таким оборудованием).

Имеется следующая информация:

– первоначальная стоимость оборудования – 1 400 000 тенге;

– сумма накопленной амортизации на дату продажи – 400 000 тенге;

– стоимость продажи – 1 456 000 тенге (с учетом НДС);

– стоимостный баланс II группы на начало налогового отчетного периода – 850 000 тенге;

– поступление фиксированных активов II группы в течение отчетного периода (первоначальная стоимость без учета НДС) – 85 000 тенге;

– последующие затраты по фиксированным активам II группы капитального характера – 200 000 тенге.

Как учесть данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете?

Анализ

Налогообложение

КПН

В данной ситуации в целях КПН может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, который исчисляется согласно статье 234Налогового кодекса:

«Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход (СГД). Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 настоящего Кодекса».

На основании пункта 3 статьи 270 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Расчет результата выбытия фиксированного актива II группы (оборудования) после его продажи:

стоимостный баланс II группы фиксированных активов на начало налогового периода (850 000 тенге)

плюс

поступление фиксированных активов II группы в течение отчетного налогового периода (85 000 тенге)

минус

выбывшие фиксированные активы II группы в течение отчетного налогового периода (1 456 000 / 1,12)

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса (200 000 тенге),

равно

доход от выбытия фиксированного актива II группы (165 000 тенге).

Рассчитанный доход от выбытия оборудования, являющегося фиксированным активом, в сумме 165 000 тенге включается в СГД отчетного налогового периода, в котором данный объект был реализован и облагается КПН.

Стоимостный баланс II группы на конец налогового отчетного периода обнуляется.

НДС

Так как компания – плательщик НДС, а реализация оборудования внутри РК не является освобожденным оборотом, то у компании возникают обязательства по начислению НДС от реализации на основании подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 369, подпункта 1 пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса.

Размер облагаемого оборота в данном случае определяется на основании пункта 1 статьи 380 Налогового кодекса, согласно которому, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

...