Вопросы налогового учета при привлечении иностранного персонала

Иногда компании встают перед необходимостью привлечения иностранной рабочей силы для работы на благо своей компании. И сразу же возникает множество вопросов, как это сделать так, чтобы не нарушить существующие в Республике Казахстан правила. Поскольку имеется ряд требований в различных сферах, данная статья будет посвящена только рассмотрению налоговых аспектов привлечения персонала через юридическое лицо-нерезидента для работы в Республике Казахстан.

Так что же необходимо учесть при привлечении персонала?

1. Является ли работником предприятия физическое лицо-нерезидент, отправленное для работы по контракту на предоставление персонала юридическим лицом-нерезидентом?

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), работник – физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

2. Образует ли нерезидент, предоставляющий персонал, постоянное учреждение в Республике Казахстан?

В соответствии с пунктом 7 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 8 вышеуказанной статьи, нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянного учреждения по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) если такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;

2) нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы предоставленного персонала;

3) доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала за налоговый период не превышает десяти процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала за указанный период.

Для подтверждения суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан представить получателю услуг копии первичных документов. Это могут быть как договоры, заключенные между юридическим лицом-нерезидентом, предоставляющим персонал, и физическим лицом, выступающим в роли персонала, так и ведомости по заработной плате, инвойсы, акты выполненных работ и прочие документы. В данном вопросе налоговое законодательство четко не конкретизирует список документов. В каждом отдельном случае компании самостоятельно договариваются о перечне документов. Главное требование – это впоследствии доказать налоговым органам, что вышеприведенные условия выполняются, так как для целей исчисления корпоративного подоходного налога (далее – КПН) с дохода нерезидента, оказывающего услуги по предоставлению иностранного персонала, при выполнении данных условий такие услуги нерезидента признаются услугами, оказанными за пределами Республики Казахстан.

При невыполнении требований, установленных пунктом 7 статьи 191 Налогового кодекса, деятельность нерезидента по предоставлению юридическому лицу иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан приводит к образованию постоянного учреждения, вследствие чего нерезидент обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 Налогового кодекса.

3. Возникает ли необходимость удержания КПН у источника выплаты с дохода ...