19.07.2023

Вычеты по фиксированным активам: определение стоимостных балансов

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Вычеты по фиксированным активам уменьшают размер налогооблагаемого дохода. Для исчисления размеров таких вычетов важное значение имеет правильное определение стоимостных балансов каждой из групп активов. В статье рассмотрен порядок формирования стоимостных балансов II, III и IV групп.

Для определения вычетов по фиксированным активам и убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды, предназначено приложение 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» к «Декларации по корпоративному подоходному налогу» (форма 100.00, приложение 119 к Приказу первого заместителя премьер-министра РК – Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39).

Вычеты по фиксированным активам (ФА) определяются в соответствии со статьями 265–273 Налогового кодекса, убыток от выбытия ФА I группы, переносимый на последующие налоговые периоды, – пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса.

Налогоплательщик имеет право применить вычеты только к тем ФА, которые применимы в деятельности, направленной на получение дохода, и только при наличии документов, подтверждающих расходы.

Перед составлением декларации по корпоративному подоходному налогу следует определить стоимостный баланс по каждой из групп ФА.

К ФА относятся:

1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса;

2) активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;

3) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление;

4) последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива;

5) у арендодателя – имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.

К ФА не относятся:

1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса;

2) активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК не производится, за исключением:

- активов, указанных в подпунктах 2) и 4) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса;

- биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) земля;

4) музейные ценности;

5) памятники архитектуры и искусства;

6) сооружения общего пользования: автомобильные дороги, за исключением автомобильных дорог, являющихся объектами концессии, созданными и (или) полученными концессионером в рамках договора концессии; тротуары; бульвары; скверы;

7) незавершенное капитальное строительство;

8) объекты, относящиеся к фильмофонду;

9) государственные эталоны единиц – величин РК;

10) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

11) нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

12) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода (СГД), заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях;

13) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты КПН, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, в части стоимости, отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года;

14) объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 14 статьи 268 Налогового кодекса;

15) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными статьей 239 Налогового кодекса;

16) активы, указанные в статье 260 Налогового кодекса;

17) у арендатора – активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга;

18) активы, по которым произведено уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 7) части первой пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.

Порядок определения стоимостных балансов ФА регулируется положениями статьи 267 Налогового кодекса и осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией (ГК РК 12-2009 «Классификатор основных фондов»), в следующем порядке:

ФА учитываются:

1) по I группе – в разрезе объектов ФА, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;

2) по II, III и IV группам – в разрезе стоимостных балансов групп.

Рассмотрим порядок формирования стоимостных балансов II, III и IV групп ФА.

Поступившие активы увеличивают соответствующие балансы групп на стоимость, определяемую в соответствии с положениями статьи 268 Налогового кодекса, а выбывшие – уменьшают соответствующие балансы групп на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.

Поступление ФА

При поступлении ФА, включая поступление по договору лизинга, а также путем перевода из состава запасов, стоимостный баланс групп увеличивается на первоначальную стоимость названных активов.

Признание в целях налогообложения поступления ФА означает включение поступивших активов в состав ФА.

Первоначальная стоимость ФА определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания ФА в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение ФА, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с положениями статьи 264 Налогового кодекса, таких как:
– расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастны к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика;

– расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 91 Налогового кодекса, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;

– расходы по сумме, указанной в счете-фактуре и (или) ином документе, выписка которого признана вступившим в законную силу судебным актом или постановлением органа уголовного расследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям, совершенной субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

– расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

– амортизационные отчисления.

Согласно статье 268 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью ФА является:

* Стоимостный баланс соответствующей группы ФА вновь возникшего юридического лица, созданного путем слияния, или юридического лица, к которому присоединилось другое юридическое лицо, увеличивается на стоимость передаваемых ФА, по данным налогового учета, в случае отражения такой стоимости в передаточном акте (пункт 6 статьи 270 Налогового кодекса).

В стоимостный баланс соответствующей группы ФА вновь возникшего юридического лица, созданного путем выделения в соответствии с решением Правительства РК, включается стоимость передаваемых ФА, по данным налогового учета, в случае отражения такой стоимости в передаточном акте (пункт 6 статьи 270 Налогового кодекса).

Подробнее о формировании первоначальной стоимости ФА при поступлении и ее влиянии на стоимостный баланс отдельных групп ФА – в статьях 268–269 Налогового кодекса.

Выбытие ФА

В целях налогообложения выбытие ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА. Выбытием являются:

1) прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды);

2) передача данных активов по договору лизинга;

3) перевод данных активов в состав активов, предназначенных для продажи, запасов;

4) в отношении ФА, переданных по договору аренды, – прекращение договора имущественного найма (аренды), если актив, признанный в бухгалтерском учете после ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
500 тенге