Вычеты по фиксированным активам уменьшают размер налогооблагаемого дохода. Для исчисления размеров таких вычетов важное значение имеет правильное определение стоимостных балансов каждой из групп активов. В статье рассмотрен порядок формирования стоимостных балансов II, III и IV групп.
Для определения вычетов по фиксированным активам и убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды, предназначено приложение 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» к «Декларации по корпоративному подоходному налогу» (форма 100.00, приложение 119 к Приказу первого заместителя премьер-министра РК – Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39).
Вычеты по фиксированным активам (ФА) определяются в соответствии со статьями 265–273 Налогового кодекса, убыток от выбытия ФА I группы, переносимый на последующие налоговые периоды, – пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса.
Налогоплательщик имеет право применить вычеты только к тем ФА, которые применимы в деятельности, направленной на получение дохода, и только при наличии документов, подтверждающих расходы.
Перед составлением декларации по корпоративному подоходному налогу следует определить стоимостный баланс по каждой из групп ФА.
К ФА относятся:
1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса;
2) активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;
3) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление;
4) последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива;
5) у арендодателя – имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.
К ФА не относятся:
1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса;
2) активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК не производится, за исключением:
- активов, указанных в подпунктах 2) и 4) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса;
- биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) земля;
4) музейные ценности;
5) памятники архитектуры и искусства;
6) сооружения общего пользования: автомобильные дороги, за исключением автомобильных дорог, являющихся объектами концессии, созданными и (или) полученными концессионером в рамках договора концессии; тротуары; бульвары; скверы;
7) незавершенное капитальное строительство;
8) объекты, относящиеся к фильмофонду;
9) государственные эталоны единиц – величин РК;
10) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;
11) нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
12) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода (СГД), заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях;
13) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты КПН, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, в части стоимости, отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года;
14) объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 14 статьи 268 Налогового кодекса;
15) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными статьей 239 Налогового кодекса;
16) активы, указанные в статье 260 Налогового кодекса;
17) у арендатора – активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга;
18) активы, по которым произведено уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 7) части первой пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.
Порядок определения стоимостных балансов ФА регулируется положениями статьи 267 Налогового кодекса и осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией (ГК РК 12-2009 «Классификатор основных фондов»), в следующем порядке:
ФА учитываются:
1) по I группе – в разрезе объектов ФА, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;
2) по II, III и IV группам – в разрезе стоимостных балансов групп.
Рассмотрим порядок формирования стоимостных балансов II, III и IV групп ФА.
Поступившие активы увеличивают соответствующие балансы групп на стоимость, определяемую в соответствии с положениями статьи 268 Налогового кодекса, а выбывшие – уменьшают соответствующие балансы групп на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.
Поступление ФА
При поступлении ФА, включая поступление по договору лизинга, а также путем перевода из состава запасов, стоимостный баланс групп увеличивается на первоначальную стоимость названных активов.
Признание в целях налогообложения поступления ФА означает включение поступивших активов в состав ФА.
Первоначальная стоимость ФА определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания ФА в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение ФА, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с положениями статьи 264 Налогового кодекса, таких как:
– расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастны к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика;
– расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 91 Налогового кодекса, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;
– расходы по сумме, указанной в счете-фактуре и (или) ином документе, выписка которого признана вступившим в законную силу судебным актом или постановлением органа уголовного расследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям, совершенной субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
– расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;
– амортизационные отчисления.
Согласно статье 268 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью ФА является:
* Стоимостный баланс соответствующей группы ФА вновь возникшего юридического лица, созданного путем слияния, или юридического лица, к которому присоединилось другое юридическое лицо, увеличивается на стоимость передаваемых ФА, по данным налогового учета, в случае отражения такой стоимости в передаточном акте (пункт 6 статьи 270 Налогового кодекса).
В стоимостный баланс соответствующей группы ФА вновь возникшего юридического лица, созданного путем выделения в соответствии с решением Правительства РК, включается стоимость передаваемых ФА, по данным налогового учета, в случае отражения такой стоимости в передаточном акте (пункт 6 статьи 270 Налогового кодекса).
Подробнее о формировании первоначальной стоимости ФА при поступлении и ее влиянии на стоимостный баланс отдельных групп ФА – в статьях 268–269 Налогового кодекса.
Выбытие ФА
В целях налогообложения выбытие ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА. Выбытием являются:
1) прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды);
2) передача данных активов по договору лизинга;
3) перевод данных активов в состав активов, предназначенных для продажи, запасов;
4) в отношении ФА, переданных по договору аренды, – прекращение договора имущественного найма (аренды), если актив, признанный в бухгалтерском учете после ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 500 тенге