«Зарплатные» налоги и социальные платежи в 2023 году

В статье рассматриваются примеры исчисления налогов и социальных платежей с доходов работника с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство РК в 2023 году.

Заработная плата относится к доходам работников, подлежащим налогообложению у источника выплаты.

На основании подпункта 1) пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в том числе подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.

Заработная плата работников является объектом исчисления социальными платежами, ИПН и социальным налогом (СН).

Социальные платежи – это обязательные пенсионные взносы (ОПВ), обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ), социальные отчисления (СО), отчисления и взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС).

В таблице указаны законодательные требования к исчислению основных социальных платежей и налогов, которыми облагается заработная плата работников с учетом изменений на 2023 год:

Отдельного внимания заслуживают вычеты, которые применяются для расчета ИПН.

В 2023 году для расчета ИПН с заработной платы работников применяются следующие вычеты:

– вычет в виде ОПВ (пп. 1) п. 1 ст. 342 Налогового кодекса);

– вычет по взносам на ОСМС (пп. 1-1) п. 1 ст. 342 Налогового кодекса);

– вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования (пп. 2) п. 1 ст. 342 Налогового кодекса).

Стандартные вычеты:

– ежемесячный вычет в размере 14 месячных расчетных показателей (МРП). Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер МРП (пп. 1) п. 1 ст. 346 Налогового кодекса);

– 882 МРП (пп. 2) и 3) п. 1 ст. 346 Налогового кодекса).

Прочие вычеты:

– вычет по добровольным пенсионным взносам (ст. 347 Налогового кодекса);

– вычет на медицину (ст. 348 Налогового кодекса);

– вычет по вознаграждениям (ст. 349 Налогового кодекса).

Пример

Работнику начислена заработная плата в размере 400 000 тенге.

Исчислить зарплатные налоги и социальные платежи.

ОПВ:

доход работника не превышает максимальный предел для исчисления ОПВ в размере 50 МРЗП, который в 2023 году составляет 3 500 000 тенге. Поэтому ОПВ рассчитываются от начисленного дохода работника: 400 000 × 10 % = 40 000 тенге;

взносы на ОСМС:

доход работника не более верхнего предела (10 МРЗП, в 2023 году – 700 000 тенге), поэтому взносы на ОСМС рассчитываются от начисленного дохода работника: 400 000 × 2 % = 8 000 тенге;

ИПН:

((400 000 – 40 000 (ОПВ) – 8 000 (взносы на ОСМС) – 48 300 (14 МРП)) × 10 % = 30 370 тенге;

СО:

доход работника составляет величину не менее нижнего предела (1 МРЗП, в 2023 году – 70 000 тенге) и не более верхнего предела (7 МРЗП, в 2023 году – 490 000 тенге), поэтому СО рассчитываются от начисленного дохода за минусом ОПВ (400 000 – 40 000 (ОПВ)) × 3,5 % = 12 600 тенге;

СН:

доход работника составляет величину не менее нижнего предела (14 МРП, в 2023 году – 48 300 тенге), поэтому СН рассчитывается от начисленного дохода работника за вычетом ОПВ и взносов на ОСМС: ((400 000 – 40 000 (ОПВ) – 8 000 (взносы на ОСМС)) × 9,5 %) – 12 600 (СО) = 20 840 тенге;

отчисления на ОСМС:

доход работника составляет величину не более верхнего предела (10 МРЗП, в 2023 году – 700 000 тенге), поэтому отчисления на ОСМС рассчитываются от начисленного дохода работника: 400 000 × 3 % = 12 000 тенге;

заработная плата к выплате:

400 000 – 40 000 (ОПВ) – 30 370 (ИПН) – 8 000 (взносы на ОСМС) = 321 630 тенге.

СН, СО и отчисления на ОСМС работодатель оплачивает за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете составляются проводки:

* При исчислении СО, отчислений на ОСМС и СН возможно признание и других расходов, например, на счетах: 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 8110 «Основное производство», 8410 «Накладные расходы», 2930 «Незавершенное строительство» или на другом счете, в зависимости от того, в какой сфере задействованы работники.

Рассмотрим вычет на медицину.

Вычет на медицину регламентируется статьей 348 Налогового кодекса и применяется физическим лицом – резидентом РК по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических), произведенным в свою пользу, в размере не более 94-кратного МРП, определенного за календарный год.

При этом общая сумма налогового вычета на медицину и корректировки дохода для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) и (или) расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в совокупности за календарный год не должна превышать 94-кратный размер МРП за календарный год.

Подтверждающими документами для применения налогового вычета на медицину являются:

1) договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг – в случае его заключения в письменной форме;

2) выписка, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг;

3) документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг.

Согласно пункту 4 Правил оказания платных услуг субъектами здравоохранения и типовой формы договора по предоставлению платных медицинских услуг (помощи) (утверждены Приказом министра здравоохранения РК от 29 октября 2020 года № ҚР ДСМ-170/2020) (далее – Правила) медицинская помощь, предоставляемая на платной основе (платные медицинские услуги), оказывается субъектами здравоохранения на договорной основе.

В соответствии с пунктом 7 Правил платные медицинские услуги оказываются на основании договора на оказание платных услуг в организациях здравоохранения по типовой ...