«Зарплатные» налоги и социальные платежи в 2025 году

В статье рассматриваются примеры исчисления налогов и социальных платежей с доходов работников с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство РК в 2025 году.

Заработная плата относится к доходам работников, подлежащим налогообложению у источника выплаты.

На основании подпункта 1) пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в том числе подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.

Заработная плата работников является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН), социальным налогом (далее -СН) и социальными платежами.

Социальные платежи – это обязательные пенсионные взносы (далее - ОПВ), обязательные профессиональные пенсионные взносы (далее - ОППВ), обязательные пенсионные взносы работодателя (далее - ОПВР), социальные отчисления (далее - СО), отчисления и взносы на обязательное социальное медицинское страхование (далее - ОСМС).

В таблице указаны законодательные требования к исчислению основных социальных платежей и налогов, которыми облагается заработная плата работников с учетом изменений на 2025 год:

Отдельного внимания заслуживают налоговые вычеты, которые применяются для расчета ИПН с дохода работников.

С 1 января 2025 года введен новый вид – налоговый вычет для многодетных семей, а также в прочие вычеты добавлен налоговый вычет на обучение.

Работник применяет налоговые вычеты в виде ОПВ, взносов на ОСМС, стандартные вычеты, для многодетных семей – у налогового агента (пункт 2 статьи 342 Налогового кодекса).

Таким образом, в 2025 году для расчета ИПН с заработной платы работников применяются следующие вычеты:

– вычет в виде ОПВ (подпункт 1) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса);

– вычет по взносам на ОСМС (подпункт 2) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса).

Стандартные вычеты:

– ежемесячный вычет в размере 14-кратного размера месячного расчетного показателя (далее - МРП). Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер МРП (подпункт 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса);

– 882 МРП по определенным категориям лиц (подпункты 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса).

Вычет для многодетной семьи:

– ежемесячный вычет для семьи, имеющей четырех и более несовершеннолетних детей, подтверждаемого копиями свидетельств о рождении таких детей, в размере:

1) для одного из родителей многодетной семьи – в 23-кратном размере МРП;

2) для каждого родителя многодетной семьи – в 12-кратном размере МРП.

Налоговый вычет для многодетной семьи применяется в совокупности на обоих родителей в размере не более 282-кратного размера МРП, определенного за календарный год (статья 347 Налогового кодекса).

Вышеуказанные вычеты применяются налоговым агентом (работодателем) при начислении заработной платы работнику. Налоговые вычеты применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса.

Налоговые вычеты применяются на основании поданного работником заявления по утвержденной форме (приложение 1 Приказа Министра финансов РК от 1 февраля 2018 года № 102 (далее – Приказ № 102)).

Остальные – прочие налоговые вычеты – применяются работником самостоятельно.

Прочие вычеты:

– вычет по добровольным пенсионным взносам (статья 348 Налогового кодекса);

– вычет на обучение (статья 349 Налогового кодекса);

– вычет на медицину (статья 350 Налогового кодекса);

– вычет по вознаграждениям (статья 351 Налогового кодекса).

Пример

Работнику, который родился в 1985 году, начислена заработная плата в размере 400 000 тенге. Работником предоставлено в бухгалтерию заявление о применении налоговых вычетов.

Необходимо рассчитать «зарплатные» налоги и социальные платежи.

ОПВ

доход работника не превышает максимальный предел для исчисления ОПВ в размере 50 МРЗП, который в 2025 году составляет 4 250 000 тенге. Поэтому ОПВ рассчитываются от начисленного дохода работника: 400 000 × 10 % = 40 000 тенге;

взносы на ОСМС

доход работника не более верхнего предела (10 МРЗП, в 2025 году – 850 000 тенге), поэтому взносы на ОСМС рассчитываются от начисленного дохода работника: 400 000 × 2 % = 8 000 тенге;

ИПН

((400 000 – 40 000 (ОПВ) – 8 000 (взносы на ОСМС) – 55 048 (14 МРП)) × 10 % = 29 695 тенге;

СО

доход работника составляет величину не менее нижнего предела (1 МРЗП, в 2025 году – 85 000 тенге) и не более верхнего предела (7 МРЗП, в 2025 году – 595 000 тенге), поэтому ...