Заём товаром между юрлицами: отражение в учете

Иногда организации получить банковский кредит оказывается непросто. Выручить в такой ситуации может заём товаром у другой организации. Как оформляется такой заём? Будет ли он считаться реализацией и надо ли начислять НДС? Как отражается заём товаром в бухгалтерском учете сторон?

Законодательные нормы

Заём оформляется договором. Требования к договору займа, в том числе выданному товаром, установлены главой 36 Гражданского кодекса.

По договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества (ст. 715 Гражданского кодекса).

Договор займа должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151, 152 Гражданского кодекса.

Договор займа признается заключенным в надлежащей письменной форме также при наличии облигации, расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу ему заимодателем определенной суммы или определенного количества вещей.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом или соглашением сторон.

Если иное не предусмотрено законодательными актами РК или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором (ст. 718 Гражданского кодекса).

Вознаграждение по договору займа, заключаемому с заемщиком – физическим лицом, определяется с учетом требований статьи 725-1 Гражданского кодекса.

Если по договору займа заемщику передаются вещи, выплата вознаграждения производится в том случае, когда его размер и форма (денежная или натуральная) предусмотрены договором.

Порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа.

Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно.

Налогообложение

В соответствии с подпунктом 50 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса реализация – отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Заём товаром означает передачу в собственность товаров с обязанностью последующего возврата, но не тех же самых товаров, поскольку при займе предполагается передача вещей, определенных родовыми признаками. Учитывая, что право собственности на товар при займе передано, они могут быть потреблены, а возврат товаров будет осуществлен позднее, отгрузку товаров по договору займа следует рассматривать в налоговых целях как реализацию.

НДС

Отгрузка товара в целях выдачи/погашения займа

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, его отгрузку, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.

Отгрузка товаров с целью продажи означает передачу прав собственности на товар покупателю для его внутреннего потребления.