1. Понятие займов и их виды
Банковские займы обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, способствуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение банковских займов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества.Гражданским кодексом установлено понятие договора займа.
Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса установлено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию Национального банка РК (далее – Нацбанк РК) на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном порядке.
Установление этого порядка продиктовано стремлением оградить граждан от махинаций и всякого рода «финансовых пирамид». Вместе с тем следует учитывать, что ограничение распространяется лишь на случаи использования займа в качестве способа осуществления предпринимательской деятельности, под которой понимается инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство).
Само понятие «предпринимательская деятельность» означает, что эта деятельность носит достаточно постоянный и систематический характер. Поэтому разовое или эпизодическое взятие денег или вещей, определяемых родовыми признаками, в долг не может рассматриваться в качестве предпринимательства и не влечет последствий в виде признания договора займа недействительным. Рассматриваемый запрет распространяется лишь на заемщиков и не касается заимодателей.
Предоставление денег взаймы, осуществляемое как юридическими лицами, так и гражданами, даже в порядке предпринимательской деятельности не запрещается. Что касается заимодателей, то ими могут быть любые лица, включая граждан и некоммерческие организации. Но необходимо иметь в виду, что, в соответствии с пунктом 1 статьи 206 Гражданского кодекса, учреждение, как правило, не вправе самостоятельно отчуждать (а предоставление займа всегда есть акт отчуждения имущества) закрепленное за ним имущество и имущество, приобретенное за счет средств, выделенных ему по смете.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что юридическое лицо может взять денежные средства взаймы у физического лица при условии, что речь идет о разовом или эпизодическом заимствовании денег.
Форма договора займа должна соответствовать положениям статьи 716 Гражданского кодекса, которая гласит:
– договор займа должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151–152 Гражданского кодекса;
– договор займа признается заключенным в надлежащей письменной форме также при наличии облигации, расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу ему заимодателем определенной суммы или определенного количества вещей.
Статьей 720 Гражданского кодекса предусмотрено два вида займа: бесцелевой и целевой.
Согласно пункту 1 статьи 720 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором, заем предполагается бесцелевым, и заемщик использует полученный предмет займа по своему усмотрению.
В соответствии с пунктом 2 статьи 720 Гражданского кодекса, в случаях когда договор заключен на условиях использования заемщиком предмета займа на определенные цели (целевой заем), заимодатель имеет право осуществлять контроль за целевым использованием займа, а заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодателем такого контроля.
Помимо указанного выше договора целевого займа Гражданским кодексом выделяются такие его разновидности, как договор банковского займа и договор государственного займа.
По договору государственного займа заемщиком выступает государство, заимодателем –
гражданин или юридическое лицо (ст. 726 Гражданского кодекса).
Договор государственного займа заключается путем приобретения заимодателем выпущенных государственных облигаций, а также иных государственных ценных бумаг (документарных или бездокументарных), удостоверяющих право заимодателя на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денег или, в зависимости от условий займа, иного имущественного эквивалента, установленного вознаграждения либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска в обращение данного займа.
По своим обязательствам, вытекающим из договора государственного займа, заемщик отвечает имуществом государственной казны.
По договору банковского займа заимодатель обязуется передать взаймы деньги заемщику на условиях платности, срочности, возвратности (ст. 727 Гражданского кодекса). По договору банковского займа, по которому заимодателем выступает исламский банк, заем денег осуществляется на условиях срочности и возвратности и без взимания вознаграждения за пользование деньгами.
Согласно статье 728 Гражданского кодекса, договор банковского займа и договор о предоставлении микрокредита имеют следующие особенности:
– по договору банковского займа в качестве заимодателя выступают банк или иное юридическое лицо, имеющее лицензию уполномоченного государственного органа на банковские заемные операции;
– предметом договора банковского займа являются деньги, которые могут быть предоставлены в будущем. В последнем случае договор банковского займа считается вступившим в силу с момента его заключения (п. 1 ст. 393 Гражданского кодекса), если этим договором не предусмотрено иное;
– договор банковского займа должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора банковского займа;
– договор банковского займа не может содержать условие, предусматривающее право банка или иного юридического лица, имеющего лицензию уполномоченного государственного органа на банковские заемные операции, микрофинансовой организации на одностороннее изменение условий договора, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан;
– к договору банковского займа не применяются положения пункта 2 статьи 722 Гражданского кодекса, за исключением случаев, предусмотренных банковским законодательством РК;
– положения пунктов 3 и 4 статьи 722 Гражданского кодекса применяются к договору банковского займа при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части предмета займа и (или) выплаты вознаграждения, более чем на 40 календарных дней.
Банкам запрещается выдача займов, обеспеченных акциями, эмитентом которых является данный банк, либо займов на покупку данных акций.
Постановлением Правления агентства РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций «Об утверждении Правил ведения документации по кредитованию» от 23 февраля 2007 года № 49 (далее – Правила ведения документации) определено понятие кредита (займа):
Кредит (заем) – осуществление банком банковских заемных, лизинговых, факторинговых, форфейтинговых операций, осуществление исламским банком операций, указанных в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 1 статьи 52-5 Закона РК «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» от 31 августа 1995 года № 2444 (далее – Закон о банках и банковской деятельности), а также учет векселей (для организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций и имеющих лицензию на осуществление банковских заемных операций, под кредитом понимается осуществление банковских заемных операций).
Постановлением определены следующие виды займов:
1) инвестиционный заем (кредит) – заем (кредит), соответствующий следующим требованиям:
– срок займа – пять и более лет. Условиями договора займа установлен запрет на полное досрочное погашение. Частичное погашение займа может осуществляться в сроки и порядке, предусмотренные бизнес-планом заемщика;
– заем предоставляется юридическому лицу в соответствии с его бизнес-планом, предусматривающим реализацию комплекса мероприятий, направленных на создание, расширение и модернизацию материального производства, производственной и транспортной инфраструктуры;
2) синдицированный заем – заем, совместно сформированный и предоставленный двумя и более банками, являющимися участниками синдиката банков, заемщику (группе связанных заемщиков) на основании одного договора займа (с приложением к нему при необходимости и других документов);
3) потребительский кредит – кредит, предоставленный физическим лицам на приобретение товаров, работ и услуг, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
По срочности займы делятся на краткосрочные (со сроком погашения до года) и долгосрочные (со сроком погашения более года).
Для целей финансовой отчетности, соответствующей МСФО, займы классифицируются на займы с рыночными условиями и займы с нерыночными условиями.
Займы с рыночными условиями предполагают процентную ставку, соответствующую рыночным ставкам по аналогичным инструментам.
По займам с нерыночными условиями процентная ставка может быть существенно отклоняться от рыночной либо заем вообще может быть беспроцентным.
Законом РК «О микрофинансовых организациях» от 26 ноября 2012 года № 56-V (далее – Закон о микрофинансовых организациях) установлено понятие микрокредита, который представляет собой деньги, предоставляемые микрофинансовой организацией заемщику в национальной валюте РК в размере и порядке, определенных настоящим Законом, на условиях платности, срочности и возвратности.
Законом о микрофинансовых организациях установлено также понятие целевого микрокредита: целевой микрокредит – микрокредит, выданный на условиях его использования заемщиком на определенные цели в соответствии с заключенным договором о предоставлении микрокредита.
1.1. Первоначальная и последующая оценка займов (МСФО, МСФО для МСБ, НСФО)
В условиях применения МСФО для учета займов и их представления в финансовой отчетности применяются следующие стандарты:
– МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
– МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
– МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
– МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
МСФО (IAS) 32 применяется при классификации финансовых инструментов с точки зрения эмитента в качестве финансовых активов, финансовых обязательств, а также при классификации соответствующих процентов.
С точки зрения данного МСФО займы являются финансовыми инструментами, определение которых дано в пункте 3 МСФО (IAS) 32.
Финансовый инструмент – договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.
В пункте AG4 МСФО (IAS) 32 указано, что к распространенным примерам финансовых активов, которые выражают предусмотренное договором право получить денежные средства в будущем, и соответствующих финансовых обязательств, которые выражают предусмотренную договором обязанность передать денежные средства в будущем, относятся в том числе дебиторская и кредиторская задолженность по займам.
Таким образом, с точки зрения МСФО (IAS) 32 займы выданные и займы полученные классифицируются в качестве финансовых активов (займы выданные) и финансовых обязательств (займы полученные).
Цель МСФО (IFRS) 9 заключается в установлении принципов отражения финансовых активов и финансовых обязательств в финансовой отчетности для представления пользователям финансовой отчетности уместной и полезной информации, позволяющей им оценить суммы, сроки возникновения и неопределенность будущих денежных потоков организации.
Первоначальное признание финансовых инструментов, к которым в том числе относятся и займы, осуществляется в соответствии с пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9, который гласит: «Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе) тогда и только тогда, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (пункты B3.1.1 и B3.1.2 МСФО (IFRS) 9). Когда организация впервые признает финансовый актив, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1–4.1.5 МСФО (IFRS) 9 и оценить его в соответствии с пунктами 5.1.1–5.1.3 МСФО (IFRS) 9. Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 и оценить его в соответствии с пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9».
При первоначальном признании займы оцениваются по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму прямых затрат по сделке. Такое требование первоначальной оценки установлено положениями пункта 5.1.1 МСФО (IFRS) 9.
Пример
Организация получила заем в банке на рыночных условиях сроком на 3 года. Сумма займа составляет 5 000 000 тенге.
По условиям договора предусмотрена комиссия 5 % от суммы займа, то есть 250 000 тенге. Какова должна быть первоначальная сумма признания займа?
Первоначально заем должен быть признан в сумме 4 750 000 тенге (5 000 000 – 250 000), то есть за минусом комиссии.
1.2. Метод эффективной процентной ставки
После первоначального признания займов в бухгалтерском учете необходимо организовать их последующий учет.
Пунктом 4.2.1 МСФО (IFRS) 9 установлено, что организация должна классифицировать все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, за исключениями, предусмотренными подпунктами а), е) пункта 4.2.1 МСФО (IFRS) 9.
Согласно подпункту а) пункта 5.2.1 МСФО (IFRS) 9, после первоначального признания организация должна оценивать финансовый актив в соответствии с пунктами 4.1.1–4.1.5 МСФО (IFRS) 9 по амортизированной стоимости.
Таким образом, на основе положений, предусмотренных пунктами 4.2.1 и 5.2.1 МСФО (IFRS) 9, последующий учет полученных/выданных займов осуществляется по амортизированной стоимости.
Понятие амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства дано в приложении А к МСФО (IFRS) 9:
Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства – это сумма, в которой оценивается финансовый актив или финансовое обязательство при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки, – разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения и, применительно к финансовым активам, скорректированной с учетом оценочного резерва под убытки.
В свою очередь, метод эффективной процентной ставки – это метод, применяемый для расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства, а также для распределения и признания процентной выручки или процентных расходов в составе прибыли или убытка на протяжении соответствующего периода.
Эффективная процентная ставка – это ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива или финансового обязательства точно до валовой балансовой стоимости финансового актива или до амортизированной стоимости финансового обязательства.
При расчете эффективной процентной ставки организация должна оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового инструмента, но без учета ожидаемых кредитных убытков. В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки (см. пункты B5.4.1–B5.4.3 МСФО (IFRS) 9), затраты по сделке и все прочие премии или скидки.
Предполагается, что денежные потоки и ожидаемый срок действия группы аналогичных друг другу финансовых инструментов могут быть надежно оценены. Однако в тех редких случаях, когда надежная оценка денежных потоков или ожидаемого ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
