Финансовый учет и отченость по МСФО 04.02.2026
Задача №1 (20 баллов)
На основании данных представленных отчетов и дополнительной информации подготовьте Отчет о движении денежных средств (косвенным методом).
Отдельный Отчет о финансовом положении, за годы окончившиеся 31 декабря (тыс. тенге)
|
Активы: |
На 31.12.2024 года |
На 31.12.2023 года |
|
Денежные средства |
50 000 |
17 000 |
|
Дебиторская задолженность |
36 000 |
41 000 |
|
Запасы |
66 000 |
24 000 |
|
Прочие краткосрочные активы |
6 000 |
11 000 |
|
Всего краткосрочных активов |
158 000 |
93 000 |
|
Основные средства: |
||
|
Земля |
125 000 |
172 000 |
|
Оборудование |
390 000 |
331 000 |
|
Амортизация оборудования |
(52 000) |
(40 000) |
|
Всего долгосрочных активов |
463 000 |
463 000 |
|
Всего активов |
621 000 |
556 000 |
|
|
|
|
|
Обязательства и капитал: |
||
|
Кредиторская задолженность перед поставщиками |
42 000 |
44 000 |
|
Кредиторская задолженность перед работниками |
50 000 |
12 000 |
|
Кредиторская задолженность по налогам |
18 000 |
5 000 |
|
Всего краткосрочных обязательств |
110 000 |
61 000 |
|
Долгосрочные финансовые обязательства |
56 000 |
100 000 |
|
Всего долгосрочных обязательств |
56 000 |
100 000 |
|
Уставной капитал - Простые акции |
300 000 |
300 000 |
|
Нераспределенная прибыль |
155 000 |
95 000 |
|
Всего капитала |
455 000 |
395 000 |
|
Всего обязательства и капитал |
621 000 |
556 000 |
Отдельный Отчет о прибылях и убытках, АО «Коктем» за период,
окончившийся 31 декабря 2024 года (в тыс. тенге)
|
Выручка |
725 000 |
|
Себестоимость продаж |
(480 000) |
|
Валовая прибыль |
245 000 |
|
Расходы по реализации |
(80 000) |
|
Административные расходы |
(100 000) |
|
Затраты на финансирование |
(2 000) |
|
Прочие неоперационные расходы (убыток от продажи земли) |
(3 000) |
|
Прибыль за год от продолжающейся деятельности |
60 000 |
Дополнительная информация (в тыс. тенге):
- По итогам 2024 года распределение прибыли между акционерами не производилось. Вся полученная прибыль направляется на укрепление финансовой устойчивости АО.
- Именно для этого, принято решение о досрочном погашении кредита в сумме 44 000 тыс. тенге. За 2024 год начислены и выплачены проценты в сумме 2 000 тыс. тенге.
- Операции с основными средствами:
а) Начисленная амортизация за 2024 год составляет 12 000 тыс. тенге, вся сумма расходов отражена в составе административных расходов.
б) В этом году приобретено оборудование стоимостью 59 000 тыс. тенге. Оплата за оборудование произведена в полном объеме в течение 2024 года.
в) Для досрочного погашения кредита, был реализован участок земли за 44 000 тыс. тенге. Полученный результат от прекращения продажи отражен в Отчете о прибылях и убытках в составе неоперационных расходов.
- При подготовке Отчета о движении денежных средств необходимо не рассматривать влияние прямых и косвенных налогов.
Требуется:
1. Определите изменение в составе активов и обязательств за 2024 год.
2. Подготовьте Отчет о движении денежных средств, применив косвенный метод
3. Приведите понятие денежных потоков в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств)
Решение:
Ответ 1 (5 баллов)
Изменение в остатках
|
На 31.12.2024 года |
На 31.12.2023 года |
Изменение за 2024 год |
|
|
Денежные средства |
50 000 |
17 000 |
33 000 |
|
Дебиторская задолженность |
36 000 |
41 000 |
(5 000) |
|
Запасы |
66 000 |
24 000 |
42 000 |
|
Прочие краткосрочные активы |
6 000 |
11 000 |
(5 000) |
|
Основные средства: |
|||
|
Земля |
125 000 |
172 000 |
(47 000) |
|
Оборудование |
390 000 |
331 000 |
59 000 |
|
Амортизация оборудования |
(52 000) |
(40 000) |
(12 000) |
|
Кредиторская задолженность перед поставщиками |
42 000 |
44 000 |
(2 000) |
|
Кредиторская задолженность перед работниками |
50 000 |
12 000 |
38 000 |
|
Кредиторская задолженность по налогам и отчислениям |
18 000 |
5 000 |
13 000 |
|
Долгосрочные финансовые обязательства |
56 000 |
100 000 |
(44 000) |
|
Простые акции |
300 000 |
300 000 |
- |
|
Нераспределенная прибыль |
155 000 |
95 000 |
60 000 |
Ответ 2 (14 баллов)
Отчет о движении денежных средств
|
Движение денежных средств от операционной деятельности |
||
|
Прибыль за 2024 год |
60 000 |
|
|
Корректировки к прибыли: |
||
|
Расходы по амортизации |
12 000 |
|
|
Убыток от продажи земли |
3 000 |
|
|
Финансовые расходы |
2 000 |
|
|
Дебиторская задолженность |
5 000 |
|
|
Запасы |
(42 000) |
|
|
Прочие краткосрочные активы |
5 000 |
|
|
Кредиторская задолженность перед поставщиками |
(2 000) |
|
|
Кредиторская задолженность перед работниками |
38 000 |
|
|
Кредиторская задолженность по налогам и отчислениям |
13 000 |
|
|
Всего корректировок |
34 000 |
|
|
Чистое изменение от операционной деятельности |
|
94 000 |
|
|
|
|
|
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности |
||
|
Поступление от реализации земли |
44 000 |
|
|
Балансовая стоимость 47 000 - убыток 3 000 |
||
|
Оплата за приобретенное оборудование |
(59 000) |
|
|
Чистое изменение от инвестиционной деятельности |
|
(15 000) |
|
|
|
|
|
Движение денежных средств от финансовой деятельности |
||
|
Выплата финансового обязательства |
(44 000) |
|
|
Выплата % финансового обязательства |
(2 000) |
|
|
Чистое изменение от финансовой деятельности |
|
(46 000) |
|
Чистое изменение за отчетный период |
33 000 |
|
|
|
|
|
|
Денежные средства на 31.12.2023 года |
17 000 |
|
|
Денежные средства на 31.12.2024 года |
50 000 |
|
Ответ 3 (1 балл)
Денежные потоки представляют собой притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.
Задача №2 (10 баллов)
Компания в конце 2024 года выявила следующие моменты:
1. Компания вела учет запасов средневзвешенным методом, на начало года запасы оценивались в 400 000 тенге. Было выяснено, что отражение запасов по последним ценам в балансе для компании предпочтительнее и поэтому при учете будет использован метод ФИФО. Если использовать новый метод, то остаток запасов на начало будет равен 560 000 тенге.
2. Компьютер учитывается по первоначальной стоимости. Стоимость приобретения - 190 000 тенге, предполагаемый срок службы – 4 года, ликвидационная стоимость равна нулю. Компьютер использовался один год, для списания износа применялся прямолинейный метод, далее в текущем году было решено применить метод уменьшающегося остатка, ставка 60%.
3. Компьютер, купленный в начале 2023 года за 210 000 тенге, списан в административные затраты, хотя использовался в работе весь 2024 год и будет использоваться еще и в 2025 году.
Требуется:
1. Приведите понятие существенности
2. Объясните, как в финансовой отчетности учитываются выявленные ошибки предыдущих периодов.
3. Объясните какая необходима корректировка для каждого из трех случаев. Покажите, как отразится корректировка на финансовой отчетности в 2024 году. Влияние налогов не рассматривать.
Решение:
Ответ 1 (1 балл)
Существенность является важнейшей концепцией МСФО. От того, какой показатель существенности будет выбран компанией, зависит объем представляемой в отчетности информации, а также то, какие раскрытия будут сделаны в Примечаниях к отчетности.
Информация является существенной, если обоснованно ожидается, что ее пропуск, искажение или затуманивание может повлиять на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, вынесенные на основании такой финансовой отчетности.
Если финансовая отчетность содержит существенные ошибки, то она не соответствует МСФО.
Ответ 2 (2 балла)
Ошибки – это пропуски или искажения в финансовой отчетности за один или более отчетных периодов, возникающие в результате неиспользования или ненадлежащего использования достоверной информации, которая имелась в наличии на момент утверждения к выпуску финансовой отчетности и которую можно было получить и учесть в ходе подготовки и составления финансовой отчетности.
Учет исправлений выявленных ошибок должен производиться ретроспективно. Ошибки должны быть исправлены путем изменения в отчетности сравнительной информации за периоды, в которых эта ошибка была допущена, таким образом финансовая отчетность должна в окончательном виде выглядеть таким образом, как если бы ошибки не было вовсе.
Исправление ошибок предыдущего периода исключается из расчета прибыли и убытков за тот период, в котором была обнаружена данная ошибка. Любая предыдущая информация, включая исторические финансовые данные, должна быть откорректирована в этих периодах, насколько это представляется возможным.
Ответ 3
Случай 1 (1 балл)
В случае изменения учетной политики компании в отношении учета запасов применяется ретроспективная корректировка.
Отчет о финансовом положении на 1 января 2024 года
|
Текущие активы: Запасы 560 000 – 400 000 |
Увеличение на 160 000 тенге |
|
|
|
|
Капитал: Нераспределенная прибыль |
Увеличение на 160 000 тенге |
Случай 2 (3 балла)
В случае изменения метода начисления амортизации необходимо применить перспективный подход. Также в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» особенно указывается, что изменение метода амортизации является изменение бухгалтерской оценки.
Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2024 года
|
Расходы по износу 190 000 / 4 года = 47 500 190 000 – 47 500 = 142 500 142 500 × 60% = 85 500 |
85 500 |
Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2024 года.
|
Долгосрочные активы: Основные средства / Компьютер 142 500 – 85 500 |
57 000 |
Случай 3 (3 балла)
Начисление стоимости компьютера на административные расходы является ошибкой отчетного периода. Исправляется в отчетности следующего периода (когда обнаружена) ретроспективной корректировкой.
Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2024 года
|
Расходы по износу 210 000 /3 года |
70 000 |
Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2024 года.
|
Долгосрочные активы: Компьютер 210 000 – 70 000×2 года |
70 000 |
|
|
|
|
Капитал: Нераспределенная прибыль 210 000 – 70 000×2 года |
Увеличение на 70 000 |
Задача №3 (30 баллов)
На отчетную дату 31 декабря 2024 года компания «Источник» имеет следующие инвестиции:
Долевые инвестиции компании «Источник» в компанию «Штандарт»
1 июля 2024 года компания «Источник» приобрела 3 500 000 простых акций компании «Штандарт», оплатив 9 000 тыс. тенге в пользу бывших акционеров компании «Штандарт» денежными средствами. Средняя рыночная стоимость акций компании «Штандарт» на дату приобретения была 2,9 тенге. В результате данной покупки компания «Источник» приобрела контроль над компанией «Штандарт».
Нераспределенная прибыль «Штандарт» на эту дату была равна 5 000 тыс. тенге.
На дату приобретения справедливая стоимость активов и обязательств компании «Штандарт» была равна учетной стоимости, за исключением следующего
|
Статья |
Балансовая стоимость |
Справедливая стоимость |
|
Дебиторская задолженность, подлежащая списанию как безнадежная и списанная до конца года |
1 000 тыс. тенге |
0 |
|
Запасы, все запасы реализованы в течение 2024 года |
4 000 тыс. тенге |
3 500 тыс. тенге |
|
Земля |
2 000 тыс. тенге |
3 500 тыс. тенге |
|
Здания и сооружения, стоимостью, оставшийся срок службы этих основных средств – 5 лет |
6 000 тыс. тенге |
8 000 тыс. тенге |
Переоценка основных средств не отражена в отчетах «Штандарт».
Отчеты о финансовом положении компаний по состоянию на 31 декабря 2024 года (в тыс. тенге)
|
|
Источник |
Штандарт |
|
Краткосрочные активы: |
|
|
|
Деньги |
1 500 |
600 |
|
Дебиторская задолженность |
3 500 |
5 000 |
|
Запасы |
8 000 |
4 000 |
|
Долгосрочные активы: |
|
|
|
Земля |
5 000 |
2 000 |
|
Здания и сооружения |
25 500 |
6 200 |
|
Долевые инвестиции |
11 000 |
0 |
|
Всего активов |
54 500 |
17 800 |
|
|
||
|
Краткосрочные обязательства: |
|
|
|
Кредиторская задолженность |
4 200 |
3 400 |
|
Задолженность по оборудованию |
6 930 |
|
|
Долгосрочные обязательства: |
|
|
|
Долгосрочные займы |
7 070 |
3 500 |
|
Конвертируемые облигации |
5 000 |
0 |
|
Отложенный налог |
2 000 |
0 |
|
Капитал: |
|
|
|
Простые акции (номинал акции 1 тенге) |
10 000 |
5 000 |
|
Эмиссионный доход |
3 000 |
0 |
|
Нераспределенная прибыль |
16 300 |
5 900 |
|
Всего капитала и обязательств |
54 500 |
17 800 |
Имеется дополнительная информация об операциях, имевших место в 2024 году:
1. В отношении компании «Источник»: На конец года были выявлены следующие ситуации:
- 30 декабря 2024 года компания выпустила конвертируемые облигации номинальной стоимостью 5 000 тыс. тенге, сроком 5 лет. Номинальная ставка вознаграждения по облигациям 6% годовых, без конвертации такие облигации должны были бы приносить вознаграждение в размере 8% (фактор дисконтирования для одного потока, пять лет - 0,6805, для аннуитета 5 лет – 3,9927). Выплаты процентов производятся в конце года ежегодно. Облигации отражены в отчете о финансовом положении по номинальной стоимости.
- 20 мая 2024 года компания «Источник» приобрела оборудование у иностранного поставщика за 18 000 долларов, курс на день покупки был 1 доллар – 385 тенге. Оплата за оборудование будет произведена 5 января 2025 года. На 31.12.2024 года курс составил 1 доллар - 390 тенге. Влияние налога не рассматривать.
2. Внутригрупповые операции: В течение отчетного года произошли следующие события:
- 1 июля 2024 года компания «Источник» предоставила заем компании «Штандарт» в сумме 2 000 тыс. тенге сроком на 5 лет под 10% годовых. По условию договора проценты выплачиваются два раза в год 31 декабря и 30 июня ежегодно. Основная сумма погашается в конце срока займа. Начисленные расходы отражены в отдельной отчетности компании и выплачены своевременно. Основная сумма задолженности отражена в составе инвестиций компании «Источник».
- Компания «Штандарт» продала товары «Источнику» на сумму 3 000 тыс. тенге. Политика ценообразования «Штандарт» предполагает, что компания продает данные товары с 50% наценкой к себестоимости. На 31 декабря 2024 года «Источник» продала половину этих товаров.
3. Отложенные налоги на прибыль: В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости и нереализованная прибыль от незавершенных операций будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога.
Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
4. Гудвил и неконтролирующая доля участия: В соответствии с учетной политикой группы гудвил и неконтролирующая доля в дочерних компаниях отражается отражаются по справедливой стоимости.
Гудвил «Штандарт» на отчетную дату не обесценился.
Требуется:
- Опишите структуру инвестиций компании «Источник»
- Определите гудвил компании «Штандарт» и неконтролирующую долю компании «Штандарт»: на дату объединения и отчетную дату.
- Рассчитайте стоимость конвертируемой облигации и эмиссионного дохода для компании «Источник».
- Рассчитайте сумму нераспределенной прибыли группы компаний.
- Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний по состоянию на 31 декабря 2024 года.
Решение:
Ответ 1 Структура инвестиций (1 балл)
Т.к. компания «Источник» приобрела контроль над компанией «Штандарт», то она является материнской компанией с долей владения 70% (3 500 000 / 5 000 000), компания «Штандарт» – дочерняя компания. Компания «Штандарт» включается в состав группы, учет по методу полной консолидации.
Ответ 2
Чистые активы «Штандарт» (6 баллов)
|
|
На дату покупки |
На дату отчета |
Изменение |
70% |
|
Простые акции |
5 000 |
5 000 |
||
|
Нераспределенная прибыль |
5 000 |
5 900 |
||
|
Корректировки: |
||||
|
Дебиторская задолженность |
-1 000 |
0 |
||
|
Запасы |
||||
|
4 000 - 3 500 |
-500 |
0 |
||
|
Земля |
||||
|
3 500 - 2 000 |
1 500 |
1 500 |
||
|
Здания и сооружения |
||||
|
8 000 - 6 000 |
2 000 |
2 000 |
||
|
Избыточный износ |
||||
|
2 000 / 5 лет / полгода |
-200 |
|||
|
Нереализованная прибыль в запасах |
||||
|
3 000 / 150% × 50%/2 |
-500 |
|||
|
Всего корректировок |
2 000 |
2 800 |
|
|
|
Отложенный налог |
-400 |
-560 |
|
|
|
Всего чистых активов |
11 600 |
13 140 |
1 540 |
1 078 |
Гудвил компании «Штандарт» (5 баллов)
|
|
На дату покупки |
На дату отчета |
|
Стоимость инвестиции |
9 000 |
|
|
Справедливая стоимость неконтролирующей доли |
4 350 |
|
|
(5 000 - 3 500) × 2,9 |
||
|
Всего справедливая стоимость компании |
13 350 |
|
|
Всего чистых активов |
- 11 600 |
|
|
Гудвил |
1 750 |
1 750 |
|
Обесценение гудвила |
|
0 |
|
Гудвил на дату отчета |
|
1 750 |
Неконтролирующая доля компании «Штандарт» (3 балла)
|
|
На дату покупки |
На дату отчета |
|
Справедливая стоимость неконтролирующей доли |
4 350 |
4 350 |
|
Изменение чистых активов "Штандарт" 30% |
|
462 |
|
Доля обесценения гудвила 30% |
|
0 |
|
Неконтролирующая доля на дату отчета |
|
4 812 |
Ответ 3 Конвертируемая облигация и эмиссионный доход «Источника» (3 балла)
Для учета конвертируемой облигации необходимо выделять долговую и долевую компоненты.
При ставке 8% годовых:
5 000 × 0,6805 + 5 000 × 6% × 3,9927 = 4 600 тыс. тенге– долговая компонента,
5 000 – 4 600 = 400 тыс. тенге – долевая компонента.
Эмиссионный доход:
3 000 + 400 = 3 400 тыс. тенге.
Ответ 4 Консолидированная нераспределенная прибыль группы (4 балла)
|
Нераспределенная прибыль "Источник" |
16 300 |
|
Изменение чистых активов "Штандарт" |
1 078 |
|
Обесценение гудвила |
0 |
|
Убыток от курсовой разницы |
|
|
18 000 × (390 - 385) |
-90 |
|
Всего |
17 288 |
Ответ 5 Консолидированный отчет о финансовом положении группы компании на 31 декабря 2024 года (8 баллов)
|
|
|
Консолидация |
|
Краткосрочные активы: |
|
|
|
Денежные средства |
1 500 + 600 |
2 100 |
|
Дебиторская задолженность |
3 500 + 5 000 |
8 500 |
|
Запасы |
8 000 + 4 000 - 500 |
11 500 |
|
Итого краткосрочные активы |
|
22 100 |
|
Долгосрочные активы: |
|
|
|
Гудвил |
|
1 750 |
|
Земля |
5 000 + 2 000 + 1 500 |
8 500 |
|
Здания и сооружения |
25 500 + 6 200 + 2 000 - 200 |
33 500 |
|
Долевые инвестиции |
11 000 – 2 000 – 9 000 |
0 |
|
Итого долгосрочные активы |
|
43 750 |
|
Всего активов |
|
65 850 |
|
|
|
|
|
Краткосрочные обязательства: |
|
|
|
Кредиторская задолженность |
4 200 + 3 400 |
7 600 |
|
Задолженность по оборудованию |
6 930 + 90 |
7 020 |
|
Итого краткосрочные обязательства |
|
14 620 |
|
Долгосрочные обязательства: |
|
|
|
Долгосрочные займы |
7 070 + 3 500 – 2 000 |
8 570 |
|
Конвертируемые облигации |
5 000 - 400 |
4 600 |
|
Отложенный налог |
2 000 + 560 |
2 560 |
|
Итого долгосрочные обязательства |
|
15 730 |
|
Капитал: |
|
|
|
Простые акции |
|
10 000 |
|
(номинал акции 1 тенге) |
|
|
|
Эмиссионный доход |
3 000 + 400 |
3 400 |
|
Нераспределенная прибыль |
|
17 288 |
|
Итого собственный капитал |
|
30 688 |
|
Неконтролирующая доля |
|
4812 |
|
Всего капитал группы |
|
35 500 |
|
Всего капитала и обязательств |
|
65 850 |
Задача №4 (20 баллов)
Компания «Алгатранс», осуществляющая полный комплекс транспортных услуг любой сложности, решила приобрести новый грузовик.
Грузовик можно арендовать на четыре года у лизинговой компании «Nur leasing». В этом случае арендные платежи составили бы 10 000,0 тыс. тенге в конце каждого года, а расходы на техническое обслуживание грузовика взяла бы на себя компания арендодатель.
Альтернативой аренде является покупка грузовика у компании «Ас-Ай» по цене 40 000,0 тыс. тенге, причем финансирование этой покупки возможно банковским кредитом на четыре года под 10% годовых. Если компания берет кредит и покупает грузовик, то ей самой придется заниматься техническим обслуживанием грузовика и затраты составят 1 000,0 тыс. тенге в конце каждого года.
Требуется:
- Составьте график распределения выплат по аренде и сервисному компоненту в течение срока аренды.
- Подготовьте бухгалтерские записи и выдержки финансовой отчетности за первый год аренды компании «Алгатранс».
- Подготовьте бухгалтерские записи и выдержки финансовой отчетности за первый год аренды компании «Nur leasing».
Решение:
Ответ 1 (6 баллов)
Необходимо распределить сумму платежа по договору на два компонента - сервисный и арендный.
Ситуация осложняется тем, что известна справедливая стоимость грузовика и будущие денежные потоки за техобслуживание, поэтому денежные потоки за техобслуживание нужно дисконтировать.
Для определения дисконтированных потоков нужно использовать ставку процента, заложенную в договоре аренды, если ее легко рассчитать. Фактически это внутренняя норма доходности договора, т.е. ставка, связывающая справедливую стоимость актива в аренде с учетом прямых издержек и совокупности арендных платежей, включая негарантированную остаточную стоимость актива. Если эту ставку определить сложно, то арендатор может использовать в расчетах ставку, которую будут требовать от него кредиторы при заимствовании денежных средств в той же сумме при том же сроке.
1 000 × 3,1698 (фактор дисконтирования аннуитета – 4 года, 10%) = 3 170 тыс. тенге.
|
|
Цена на рынке |
Доля в % |
|
Справедливая стоимость грузовика |
40 000 тыс тенге |
92,7% |
|
Дисконтированная стоимость техобслуживания |
3 170 тыс. тенге |
7,3% |
|
Всего |
43 170 тыс. тенге |
100% |
Таким образом, на сервисный элемент договора приходится:
10 000,0 тыс тенге × 92,7% = 9 270,0 тыс. тенге,
на арендный –
10 000,0 тыс тенге × 7,3% = 730,0 тыс. тенге в год.
Договор по аренде должен учитываться по дисконтированной стоимости арендных платежей, относящихся только к аренде.
9 270 × 3,1698 (фактор дисконтирования аннуитета – 4 года, 10%) = 29 384,65 тыс. тенге.
В дальнейшем на актив будет начисляться амортизация в сумме 29 384,65 тыс. тенге / 4 года = 7 346,16 тыс. тенге.
|
1 год |
2 год |
3год |
4 год |
Всего |
|
|
Задолженность по договору аренды на начало |
29 384 |
23 053 |
16 088 |
8 426 |
|
|
Годовой арендный платеж |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
40 000 |
|
Расходы на техобслуживание |
730 |
730 |
730 |
730 |
2 920 |
|
Сумма начисленных процентов 10% |
2938 |
2305 |
1609 |
844 |
7 696 |
|
Погашение основной задолженности |
6 332 |
6 965 |
7 661 |
8 426 |
29 384 |
|
Задолженность по договору аренды на конец |
23 053 |
16 088 |
8 426 |
0 |
|
Ответ 2 (9 баллов)
Для компании арендатора
Бухгалтерские записи:
|
|
Признание актива по аренде - право пользования и арендного обязательства |
|
|
|
Дебет |
Актив по аренде - право пользования |
29 384,65 |
|
|
Кредит |
Арендное обязательство |
|
29 384,65 |
|
|
|
|
|
|
|
Начисление амортизации |
|
|
|
Дебет |
Расходы по амортизации |
7 346,16 |
|
|
Кредит |
Накопленная амортизация |
|
7 346,16 |
|
|
|
|
|
|
|
Начисление финансовых расходов |
|
|
|
Дебет |
Финансовые расходы |
2 938 |
|
|
Кредит |
Обязательство по процентам (краткосрочное) |
|
2 938 |
|
|
|
|
|
|
|
Выплата арендных платежей |
|
|
|
Дебет |
Долгосрочное обязательство по договору финансовой аренды |
6 332 |
|
|
Дебет |
Расходы по процентам |
2 938 |
|
|
Дебет |
Расходы на техобслуживание |
730 |
|
|
Кредит |
Денежные средства |
|
10 000 |
|
|
|
|
|
|
|
Выделение основной краткосрочной суммы задолженности |
||
|
Дебет |
Долгосрочное обязательство по договору финансовой аренды |
6 965 |
|
|
Кредит |
Краткосрочное обязательство по договору финансовой аренды |
|
6 965 |
|
Фрагмент Отчета о финансовом положении на конец первого года (тыс. тенге) |
Фрагмент Отчета о совокупном доходе за первый год (тыс. тенге) |
||
|
Долгосрочные активы: |
|
|
|
|
Актив по аренде |
22 038,29 |
Расходы по амортизации |
7 346,16 |
|
29 384,65 – 7 346,16 |
|
Расходы на техобслуживание |
730 |
|
|
|
|
|
|
Краткосрочные обязательства |
|
Финансовые расходы |
2 938 |
|
Кредиторская задолженность по договору финансовой аренды |
6 965 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные обязательства |
|
|
|
|
Кредиторская задолженность по договору финансовой аренды |
16 088 |
|
|
Ответ 3 (5 баллов)
Для компании арендодателя
Бухгалтерские записи:
|
|
Признание дебиторской задолженности по аренде |
|
|
|
Дебет |
Дебиторская задолженность по договору финансовой аренды |
29 384,65 |
|
|
Кредит |
Основное средство |
|
29 384,65 |
|
|
|
|
|
|
|
Получение арендных платежей |
|
|
|
Дебет |
Денежные средства |
10 000 |
|
|
Кредит |
Дебиторская задолженность по договору финансовой аренды |
|
6 332 |
|
Кредит |
Доходы по процентам |
|
2 938 |
|
Кредит |
Доходы по техобслуживанию |
|
730 |
|
Фрагмент Отчета о финансовом положении на конец первого года (тыс. тенге) |
Фрагмент Отчета о совокупном доходе за первый год (тыс. тенге) |
||
|
|
|
Финансовый доход |
2 938 |
|
Дебиторская задолженность по договору финансовой аренды |
23 053 |
Доходы по техобслуживанию |
730 |
Задача №5 (тесты, 20 баллов)
1. Полный комплект финансовой отчетности включает, при условии, что компания не применяла ретроспективный пересчет:
а) Отчет о финансовом положении, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях в собственном капитале, Отчет движения денежных средств и примечания
б) Отчет о финансовом положении, Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, Отчет об изменениях в собственном капитале, Отчет движения денежных средств и примечания
в) Отчет о финансовом положении, Отчет об изменениях в собственном капитале, Отчет движения денежных средств, Учетная политика и примечания
г) Отчет о финансовом положении, Отчет об изменениях в собственном капитале, Отчет движения денежных средств, Учетная политика, Отчет по анализу рисков и примечания
2. Согласно МСФО (IAS) 2 запасы в Отчете о финансовом положении признаются по:
а) Фактической стоимости
б) Нормативной стоимости
в) Производственной себестоимости
г) Наименьшей стоимости из: фактической стоимости и чистой стоимости реализации
3. Что, из перечисленного ниже, является изменением в учетной политике?
а) Изменение нормы амортизации основного средства, с учетом его текущего состояния
б) Перерасчет среднедневной заработной платы для исчисления резерва (обязательства) по неиспользованным отпускам на отчетную дату
в) Переход с модели фактической стоимости на модель переоцененной стоимости для основных средств
г) Уменьшение срока полезного использования нематериального актива
4. Датой завершения отчетного периода, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода», является:
а) 31 декабря календарного года
б) 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря календарного года
в) Календарная дата, на которую приходится окончание годового периода
г) Календарная дата, на которую определяется имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, обычно это дата окончания отчетного промежуточного или годового периода
5. Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» бухгалтерская прибыль – это:
а) Прибыль или убыток из отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период до вычета расходов по налогу на прибыль
б) Прибыль или убыток за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами
в) Прибыль или убыток от прекращенной деятельности из отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период до вычета расходов по налогу на прибыль.
г) Прибыль или убыток от долевого участия отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период до вычета расходов по налогу на прибыль.
6. Первоначальная оценка основного средства, полученного от учредителя в качестве взноса в уставной капитал, признается по:
а) Фактической стоимости
б) Справедливой стоимости основного средства
в) Справедливой стоимости доли участия учредителя
г) Справедливой стоимости основного средства или стоимости доли участия учредителя, зависит от закрепленного метода признания в учетной политике
7. Какой из перечисленных примеров, описан в виде вознаграждений по МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»?
а) Обязательства по выплате отпускных
б) Обязательные пенсионные отчисления в пенсионные планы
в) Обязательство по индивидуальному подоходному налогу, у источника выплат
г) Страховые выплаты по добровольному страхованию
8. При подготовке финансовой отчетности ТОО «Коктем» на 31 декабря 2024 года в состав остатков включены: Дебиторская задолженность на сумму 3 600,0 тыс. тенге (тыс. $12,0) и авансы оплаченные, поставщикам 4 800,0 тыс. тенге (тыс. $14,0). Курс на 31 декабря 2024 года составляет $1 = 330 тенге. Рассчитайте влияние изменения курса валют, признаваемое в Отчете о прибылях и убытках за 2024 год.
а) Доход от курсовых разниц 360,0 тенге
б) Убыток от курсовых разниц 360,0 тенге
в) Доход от курсовых разниц 180,0 тенге
г) Убыток от курсовых разниц 180,0 тенге
Ответ: Влияние изменения курса валют на монетарный актив – дебиторскую задолженность.
На 31.12.16 г = тыс. $12,0×330 тенге = 3 960,0 тыс. тенге – ранее признанная задолженность 3 600,0 = 360,0 доход от курсовой разницы.
9. Затраты по займам включают:
а) Расходы на выплату процентов, исчисленные на основе эффективной ставки процента, затраты на финансирование (проценты) по финансовой аренде
б) Затраты на финансирование (проценты) по финансовой аренде, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте
в) Расходы на выплату процентов, исчисленные на основе эффективной ставки процента, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте
г) Расходы на выплату процентов, исчисленные на основе эффективной ставки процента, затраты на финансирование (проценты) по финансовой аренде, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте
10. Пенсионные планы, по которым величина ожидаемых пенсионных выплат определяется по расчету, в основе которого лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и/или выслуга лет, называется:
а) Пенсионный план с определенным размером выплат
б) Пенсионный план с установленными выплатами
в) Система гарантированных пенсионных планов
г) Пенсионный план с установленными взносами
11. Подготовка отдельной финансовой отчетности в соответствие с МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»:
а) Является обязательной для материнской компании
б) Не является обязательной для материнской компании
в) Не является обязательной для дочерней компании
г) Является обязательной для материнской компании, если материнская компания размещает долевые инструменты на бирже
12. Согласно МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», по методу долевого участия полученные дивиденды от объекта инвестиций:
а) Исключаются из суммы дохода, как внутригрупповая операция
б) Уменьшают балансовую стоимость долевых инвестиций инвестора
в) Уменьшают сумму инвестиционного дохода инвестора
г) Увеличивают сумму инвестиционного дохода инвестора
13. МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» предприятия:
а) Может применяться при подготовке отдельной финансовой отчетности
б) Должно применяться при подготовке годовой финансовой отчетности
в) Может применяться при подготовке отдельной и консолидированной финансовой отчетности
г) Должен применяться при подготовке отдельной и консолидированной финансовой отчетности
14. Финансовый инструмент, возникающий у эмитента, признается:
а) Финансовым активом, учитываемым по номинальной стоимости
б) Финансовым активом, учитываемым по справедливой или амортизируемой стоимости
в) Финансовым обязательством, учитываемым по справедливой или амортизируемой стоимости
г) Финансовым обязательством или долевым инструментом
15. Рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных (голосующих) акций за 2024 год, если на 1 января 2024 года в обращении находилось 24 000 тыс. акций, в начале октября 2024 года размещено на бирже по рыночной стоимости 12 000 тыс. акций.
а) 36 000 тыс. акций
б) 30 000 тыс. акций
в) 27 000 тыс. акций
г) 24 000 тыс. акций
Ответ: (24000 тыс. акций × 9/12 мес.) + (36000 тыс. акций × 3/12 мес.) = 27 000
16. Компания приобрела станок в январе 2024 года за 630 тыс. тенге. Станок учитывается по первоначальной стоимости. В конце года балансовая стоимость станка составит 570,0 тыс. тенге, возмещаемая сумма – 550,0 тыс. тенге. Был признан убыток от обесценения. В следующем, 2025 году, была начислена амортизация в сумме 60,0 тыс. тенге, возмещаемая сумма на конец 2025 года составила 520,0 тыс. тенге.
Определите каким образом следует отразить этот факт в отчетности.
а) 30,0 тыс. тенге будет кредитовано на счет собственного капитала
б) 30,0 тыс. тенге будет отражено в отчете о прибылях и убытках
в) 20,0 тыс. тенге будет кредитовано на счет собственного капитала
г) 20,0 тыс. тенге будет отражено в отчете о прибылях и убытках
17. Какой определяющий (основной) критерий для признания нематериального актива:
а) Идентифицируемость
б) Контроль компании над активом
в) Вероятность получения экономических выгод
г) Надежная стоимостная оценка
18. Укажите вариант, в котором указан объект инвестиционного имущества:
а) Земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала и продажи в краткосрочном периоде
б) Земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе
в) Земля, предназначенная для дальнейшего строительства объекта, который будет использоваться в долгосрочной перспективе
г) Земля, предназначенная для сельскохозяйственной деятельности в долгосрочной перспективе
19. Критерии признания биологических активов по МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» являются:
а) Биологические активы, должны быть живыми и пригодными для дальнейшей трансформации, а также, изменения в состоянии активов должны быть управляемыми
б) Биологический актив, приводит к осуществлению определенной деятельности, позволяющей получать экономическую выгоду
в) Биологический актив, должны быть живыми и пригодными для дальнейшей трансформации
г) Критерии признания биологического актива описывает Концептуальные основы подготовки финансовой отчетности
20. Уровень агрегирования. МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» требует определять портфели договоров страхования:
а) Договоры, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно
б) Договоры в рамках одной линейки продуктов, которые будут иметь разные риски и, следовательно, должны находиться в одном портфеле
в) Договоры в рамках портфеля, в которых установлены разные цены или уровни льгот для страхователей с различными характеристиками
г) Договоры в рамках группы договоров, заключенные более года назад
