Финансовый учет и отчетность по МСФО 29.07.2026

Задача №1 (30 баллов)

На отчетную дату 31 декабря 2024 года компания «Источник» имеет следующие инвестиции:

Долевые инвестиции компании «Источник» в компанию «Геллион»

Компания «Источник» 1 января 2022 года приобрела 3 000 000 простых акций компании «Геллион», оплатив 10 500 тыс. тенге в пользу бывших акционеров компании «Геллион» денежными средствами. Нераспределенная прибыль «Геллиона» на эту дату была 5 000 тыс. тенге. В результате данной покупки компания «Источник» приобрела контроль над компанией «Геллион».

На дату приобретения компании «Геллион» справедливая стоимость его недвижимости превышала учетную стоимость на 1 500 тыс. тенге. Оставшийся срок использования недвижимости был равен 20 годам. Справедливая стоимость запасов компании превышала учетную стоимость на 500 тыс. тенге. Данные запасы были полностью реализованы на отчетную дату.

В отношении других активов и обязательств справедливая стоимость на дату приобретения была равна учетной стоимости. Переоценка основных средств не отражена в отчетах «Геллион».

Отчеты о финансовом положении компаний по состоянию на 31 декабря 2024 года (в тыс. тенге)

Известна дополнительная информация об операциях, имевших место в 2024 году:

1. В отношении компании «Источник»: На конец года были выявлены следующие ситуации:

-        31 декабря 2024 года компания «Источник», обнаружила внутренние признаки обесценения для одного из своих сооружений. Затем компания протестировала на обесценение сооружение балансовой стоимостью 10 000 тыс. тенге. По оценкам

руководства сумма чистых поступлений от реализации данного сооружения составит 7 000 тыс. тенге, а расчетная величина ценности его использования равна 8 500 тыс. тенге. Никаких проводок в финансовой отчетности не было сделано. Влияние налога не рассматривать.

-        30 декабря 2024 года компания заключила договор финансовой аренды на оборудование и оборудование было доставлено в компанию. Договор аренды заключен на 5 лет. В конце каждого года аренды – 30 декабря 2025 года будет произведен первый платеж – компания платит по 1 450 тыс. тенге. Справедливая стоимость оборудования на момент заключения договора составила 5 500 тыс. тенге. Подразумеваемая ставка аренды – 10% годовых. Для начисления износа применяется прямолинейный метод. Никаких проводок в финансовой отчетности не было сделано.

2. Внутригрупповые операции: В течение отчетного года произошли следующие реализации:

-        «Источник» продал товары «Геллиону» на сумму 2 000 тыс. тенге первого января 2024 года. Себестоимость этих товаров для «Источника» была 1 500 тыс. тенге. «Геллион» использует эти товары как основные средства и амортизирует их прямолинейным методом в течение 5 лет.

-        «Геллион» продал товары «Источнику» на сумму 1 000 тыс. тенге. Политика ценообразования «Геллиона» предполагает, что прибыль составит 50% от суммы реализации. На отчетную дату «Источник» продал половину этих товаров.

3. Отложенные налоги на прибыль: В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости и нереализованная прибыль от незавершенных операций будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога.

Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.

4. Гудвил и неконтролирующая доля участия: В соответствии с учетной политикой группы гудвил и неконтролирующая доля в дочерних компаниях отражаются пропорционально доле чистых активов.

В связи с тем, что с момента приобретения «Геллион» был убыточной компанией, гудвил на отчетную дату полностью обесценился.

Требуется:

1. Опишите структуру инвестиций компании «Источник»
2. Определите гудвил компании «Геллион» и неконтролирующую долю компании «Геллион»: на дату объединения и отчетную дату.
3. Приведите расчеты по финансовой аренде оборудования для компании «Источник».
4. Рассчитайте сумму нераспределенной прибыли группы
5. Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний по состоянию на 31 декабря 2024 года.

Решение:

Ответ 1        Структура инвестиций    (1 балл)

Т.к. компания «Источник» приобрела контроль над компанией «Геллион», то она является материнской компанией с долей владения 75% (3 000 000 / 4 000 000), компания «Геллион» – дочерняя компания.

Компания «Геллион» включается в состав группы, учет по методу полной консолидации.

Ответ 2       

Чистые активы «Геллион»          (6 баллов)

Гудвил компании «Геллион»        (4 балла)       

Тест на обесценение гудвила       

Неконтролирующая доля компании «Геллион»          (2 балла)

Ответ 3     Расчеты по финансовой аренде компании «Источник»           (3 балла)

Ответ 4    Консолидированная нераспределенная прибыль группы            (6 баллов)

Ответ 5        Консолидированный отчет о финансовом положении группы компании на 31 декабря 2024 года       (8 баллов)

Задача №2 (20 баллов)

МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» позволит пользователям финансовой отчетности увидеть более качественную информацию. Предполагается, что новый стандарт приведет к более высокой сопоставимости и прозрачности.

Коротко опишите:

1. Что изменится в бухгалтерском учете при применении МСФО (IFRS) 17?

2. Опишите, что представляет собой единица учета в соответствии с МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

3. Как будут объединяться договоры страхования в соответствии с IFRS 17?

Решение:

Ответ 1        (5 баллов)

Переход к применению МСФО (IFRS) 17 приведет к существенным изменениям в учете договоров страхования. Такие изменения затронут, в частности:

• вопросы выделения нестраховых компонентов в договорах страхования,
• оценки и признания страховой выручки,
• учета и представления в отчетности обременительных договоров, страховых обязательств,
• порядка учета договоров исходящего перестрахования.

Ответ 2        (6 баллов)

Для компаний, применяющих МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», учетной единицей является группа страховых договоров.

Способ группировки договоров влияет на сроки признания прибыли от страховых услуг, но не влияет на оценку денежных потоков по выполнению договоров страхования.

 Понятие «единица учета» является ключевым понятием в бухгалтерском учете, которое определяет, что должно учитываться в финансовой отчетности компании.

Она относится к уровню агрегации, на котором актив или обязательство признается и оценивается.

Например, учетная единица определяет, должен ли портфель договоров компании оцениваться на уровне отдельного договора или на совокупном (агрегированном) уровне.

В зависимости от выбранной единицы учета, суммы, указанные в финансовой отчетности компании, могут отличаться. Единица учета может влиять на модель признания прибыли и, в конечном счете, на понимание финансовых результатов инвесторами и другими пользователями отчетности.

Ответ 3        (9 баллов)

При применении МСФО (IFRS) 17 страховщик сначала идентифицирует свои портфели договоров страхования.

Портфель страховых договоров состоит из договоров, которые подвержены аналогичным рискам, а также управляются совместно.

Например, договоры страхования жизни, аннуитеты и договоры автострахования представляют собой три различных портфеля договоров.

После определения портфелей договоров страхования, страховщик должен разделить каждый портфель на группы с учетом различий в ожидаемой прибыльности договоров.

Для договоров, которые при первоначальном признании должны быть убыточными (то есть обременительными), страховщик немедленно признает убытки в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, убытки и прибыль не будут взаимоисключаться при объединении убыточных договоров с прибыльными договорами.

Для договоров, которые при первоначальном признании, как ожидается, будут прибыльными, страховщик будет признавать ожидаемую прибыль, поскольку он предоставляет страховое покрытие. Ожидаемая прибыль будет распределена на две группы:

1. группа договоров, которые при первоначальном признании не имеют существенной возможности стать впоследствии обременительными; а также

2. остальные контракты.

Это означает, что договоры, в отношении которых есть значительная вероятность того, что они впоследствии станут обременительными, не будут сгруппированы с договорами, которые имеют меньшую вероятность стать обременительными.

В результате неожиданные убытки по будущим обременительным контрактам, скорее всего, можно будет своевременно выявить в финансовой отчетности страховщиков, что позволит инвесторам оценивать, как со временем меняются результаты деятельности страховщиков.

Чтобы обеспечить предоставление трендовой информации (в динамике) о прибыльности договоров, заключенных в разные периоды, договоры нельзя группировать, если они заключены с интервалом более 12 месяцев. Например, договор, заключенный в мае 2023 года, не может быть сгруппирован с договором, заключенным в июне 2024 года.

Задача №3 (20 баллов)

10 февраля 2024 года АО «Строй - монолит» приобрело 90 000 тыс. акций АО «Куаныш-маркет» (что составляет 75% от общего количества размещенных простых акций), уплатив 200 000 тыс. тенге денежными средствами и дополнительно выпустив 4 простых акции номиналом 5 тенге в обмен на 10 акций «Куаныш-маркет».

Рыночные стоимости акций на дату приобретения и эмиссии:

-        АО «Строй - монолит» 12 тенге за акцию

-        АО «Куаныш-маркет» 5 тенге за акцию

Услуги брокерской компании составляют 5 000 тыс. тенге из них:

-        3 000 тыс. тенге затраты по выпуску акций АО «Строй - монолит»

-        2 000 тыс. тенге затраты по приобретению акций АО «Куаныш-маркет»

Требуется:

1. Приведите в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» понятия «Объединение бизнесов», «Приобретатель», «Дата приобретения» и опишите применение метода приобретения для объединения бизнесов.
2. Рассчитайте фактическую стоимость инвестиций в дочернюю компанию АО «Куаныш-маркет».
3. Подготовьте раскрытие изменения капитала материнской компании на дату приобретения АО «Строй - монолит».

Решение:

Ответ 1        (8 баллов)

Объединение бизнесов - операция или иное событие, при котором приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами.

Приобретатель – компания, которая получает контроль над объектом приобретения.

Дата приобретения - дата, на которую приобретатель получает контроль над объектом приобретения.

Компания должна учитывать каждое объединение бизнесов по методу приобретения.

Применение метода приобретения требует:

-          идентифицировать приобретателя;

-          определить дату приобретения;

-          признать и оценить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю участия в объекте приобретения; и

-          признать и оценить гудвил или прибыль от выгодного приобретения.

Ответ 2        (6 баллов)

Стоимость инвестиции (в тыс. тенге):

Затраты, связанные с приобретением акций АО «Куаныш-маркет» в сумме 2 000 тыс. тенге, признаются расходами периода и отражаются в Отчете о совокупном доходе АО «Строй - монолит», в периоде в котором была совершена сделка.

Ответ 3        (6 баллов)

Затраты по выпуску акций АО «Строй - монолит» корректируют сумму эмиссионного дохода, признаваемого в отдельной и консолидированной финансовой отчетности:

Капитал материнской компании АО «Строй - монолит»:

Задача №4  (10 баллов)

АО «Сатурн» имеет сеть филиалов по Казахстану. Финансовую отчетность готовит по состоянию на 31 декабря ежегодно. После подготовки проекта финансовой отчетности бухгалтерской службой, отчетность проходит аудиторскую проверку и по результатам проверки совет директоров утверждает финансовую отчетность.

Практически ежегодно процесс подготовки финансовой отчетности заканчивается 15 июня. На текущий момент, конец апреля 2025 года, когда бухгалтерская служба готовит проект финансовой отчетности за 2024 год, получена информация:

Событие 1. Совет директоров 15 апреля 2025 года принял решение о выплате премии по итогам 2024 года в сумме 15 000,0 тыс. тенге. Распределение премии между сотрудниками будет утверждено приказом 20 мая 2025 года.

Событие 2. У АО «Сатурн» 40% партнеров по бизнесу находятся за пределами Казахстана. В финансовой отчетности отражены хозяйственные операции с партнерами в пересчете в функциональную валюту (тенге) на дату совершения операции, оставшаяся сумма кредиторской задолженности $100 000 признана в Отчете о финансовом положении на 31 декабря 2024 года по курсу $1 = 390 тенге. В данный момент на 30 апреля 2025 года $1=435 тенге.

Требуется:

1. Дайте определение событиям после отчетной даты в соответствии с МСФО 10 «События после отчетной даты».
2. Приведите примеры корректирующих финансовую отчетность событий.
3. Объясните, должны ли быть отражены два вышеописанных события в отчетности за 2024 год, и если да, то каким образом.

Решение:

Ответ 1        (2 балла)

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Могут быть выделены два типа таких событий:

-        события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после отчетной даты, отражаемые в отчетности);

-        события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (события после отчетной даты, не отражаемые в отчетности).

Ответ 2        (2 балла)

Примеры корректирующих событий после отчетного периода, которые требуется учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

–        урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у организации существующей обязанности на отчетную дату;

–        информация об обесценении актива на отчетную дату, полученная после отчетного периода;

–        банкротство покупателя, произошедшее после отчетного периода;

–        продажа запасов, произошедшая после отчетного периода по цене ниже себестоимости;

–        обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Ответ 3

Событие 1    (4 балла)

Принятое решение советом директоров, о выплате премии по итогам 2024 года, создает обязывающие событие АО перед сотрудниками. На основании этого в финансовой отчетности данное событие следует рассматривать корректирующим, т.к. имеет обязательство по выплате премии в сумме 15 000,0 тыс. тенге. Бухгалтер должен на 31 декабря 2024 года:

Событие 2    (2 балла)

Существенное изменение курса валют, применяемых к валютным монетарным активам и обязательствам, признанные в финансовой отчетности на 31 декабря могут быть корректирующими событиями, которые не отражаются в отчетности, но информация о котором должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности.

Несущественное изменение курса валют, применяемых к валютным монетарным активам и обязательствам, признанным в финансовой отчетности на 31 декабря, не будут корректирующими событиям. По ним информация не отражается в отчетности и не раскрывается в примечаниях.

Задача №5 (тесты, 20 баллов)

1. Найти верное утверждение, учет по методу начисления операций и событий – это:

а)      Метод, при котором все хозяйственные операции и события должны быть документально оформлены

б)      Метод, при котором все хозяйственные операции и события регистрируются после утверждения руководством

в)      Метод, при котором результаты хозяйственных операций и событий признаются в финансовой отчетности (в Отчете о финансовом положении или Отчете о совокупном доходе) по факту их совершения

г)      Метод, при котором результаты хозяйственных операций и событий признаются в финансовой отчетности после признания в Отчете о движении денежных средств

2. Актив признается в Отчете о финансовом положении, если выполняются следующие критерии:

а)      Компания контролирует актив, возникающий в результате событий прошлых периодов; ожидает получить экономические выгоды от использования актива в будущем; себестоимость актива может быть надежно оценена

б)      Компания имеет право собственности на ресурс, возникающее в результате событий прошлых периодов и ожидает получить экономические выгоды от использования актива в будущем

в)      Компания имеет право собственности на актив, возникающее в результате событий прошлых периодов и ожидает получить экономические выгоды от использования актива в отчетном периоде

г)      Компания контролирует актив, ожидает получить экономические выгоды от использования актива в отчетном периоде

3. Определите, если цена, по которой могут продаваться запасы, ниже балансовой стоимости, то стоимость запасов будет понижена до их:

а)      Справедливой стоимости

б)      Чистой стоимости продажи

в)      Балансовой стоимости минус затраты на продажу

г)      Нормативной стоимости

4. Какие методы оценки описывает МСФО (IAS) 2 «Запасы»?

а)      Метод фактической стоимости, нормативный метод, метод розничных цен

б)      Метод фактической стоимости, нормативный метод

в)      Метод средневзвешенной стоимости и метод ФИФО

г)      Метод средневзвешенной стоимости, метод специфической идентификации и метод ФИФО

5. Дивиденды и проценты, выплаченные по финансовым операциям, могут учитываться в отчете о движении денежных средств как движение от:

а)      Финансовой деятельности

б)      Инвестиционной деятельности

в)      Операционной или финансовой деятельности

г)      Могут быть учтены, в любом из разделов Отчета о движении денежных средств

6. Определите приток денежных средств от покупателей, если в Отчете о прибылях и убытках отражена выручка от реализации 15 000,0 тыс. тенге; в Отчете о финансовом положении произошло увеличение суммы остатков по статьям: Дебиторская задолженность на сумму 200,0 тыс. тенге, Кредиторская задолженность поставщикам на 500,0 тыс. тенге, Запасы на 1 000,0 тыс. тенге, Авансы полученные на 600,0 тыс. тенге.

а)      13 800 тыс. тенге

б)      14 700 тыс. тенге

в)      15 300 тыс. тенге

г)      15 400 тыс. тенге

Ответ: Выручка 15 000,0 – Увеличение остатков дебиторской задолженности на 200,0 + Увеличение остатков по авансам, полученным на 600,0

7. При проверке выписки банка в журнале операций, обнаружено, что сданные денежные средства из кассы на текущий счет в банке, отражены как полученные денежные средства в кассу. Определите, является ли это ошибкой, и как следует применить требования МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» к данной ситуации.

а)      Да, это является ошибкой, которая, согласно стандарту, исправляется путем перевыпуска повторной финансовой отчетности

б)      Да, это является ошибкой, которая, согласно стандарту, исправляется путем ретроспективного пересчета финансовой отчетности

в)      Да, это является ошибкой, которая, не оказывает влияние на ранее подготовленную финансовую отчетность, и исправляется на дату обнаружения

г)      В данной ситуации ошибки нет

8. Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» временные разницы – это разницы между:

а)      Балансовой стоимостью и налоговой базой актива или обязательства

б)      Балансовой стоимостью и налоговой базой доходов и расходов

в)      Бухгалтерской и налоговой прибылью

г)      Налоговой и бухгалтерской прибылью

9. На отчетную дату компания отразила корректировку инвестиционного имущества до справедливой стоимости. Балансовая стоимость до корректировки 18 000,0 тыс. тенге, после корректировки 24 000,0 тыс. тенге. Определите, возникает ли временная разница, если да, то какой отложенный налог будет признан в данной ситуации (ставка налога на прибыль 20%).

а)      Временная разница не возникает

б)      Налоговычитаемая разница в сумме 6 000,0 тыс. тенге и отложенный налоговый актив 1 200,0 тыс. тенге

в)      Налогооблагаемая разница в сумме 6 000,0 тыс. тенге и отложенное налоговое обязательство 1 200,0 тыс. тенге

г)      Налогооблагаемая разница не признается, т. к. в налоговом учете корректировки до справедливой стоимости не рассматриваются

10. Укажите, в каких случаях происходит прекращение признания основного средства согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

а)      При его выбытии, а также в том случае, если принято решение о прекращении его использования; если не ожидается экономических выгод от его использования или при реклассификации в актив, удерживаемый для продажи.

б)      При его выбытии, а также в том случае если еще не принято решение о прекращении его использования

в)      Если балансовая стоимость актива равна нулевой стоимости и предприятие ожидает получать экономических выгод от его использования в будущем

г)      Если компания ожидается экономических выгод от его использования, но стоимость актива становится не существенна

11. Уточните, как учитывается дополнительная оплата сверх цены актива, когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования.

а)      Стоимость основных средств

б)      Затраты на финансирование

в)      Доходы от приобретения основного средства

г)      Затраты на ремонт и техническое обслуживание

12. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это:

а)         Вознаграждения работникам выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам

б)        Вознаграждения работникам, выплачиваемые в период трудовой деятельности

в)        Вознаграждения работникам, выплачиваемые по окончании трудовой деятельности

г)         Вознаграждения работникам выходных пособий, краткосрочных и прочие долгосрочные вознаграждений работникам, выплачиваемые в период трудовой деятельности

13. Государственные субсидии признаются в финансовой отчетности, если компания может продемонстрировать выполнение двух условий:

а)         Компания сможет выполнить условия предоставления субсидии, и субсидия получена или будут получена в будущем

б)        Компания не обязана выполнять условия предоставленной субсидии, если субсидия получена

в)        Компания сможет выполнить условия предоставления субсидии или субсидии получена, или будет получена в будущем

г)         Компания не обязана выполнять условия предоставленной субсидий, если субсидия будет получена

14. Компания получила государственную субсидию в размере 40 000 млн. тенге и построила производственные цеха стоимостью 160 000 млн. тенге. Срок службы данного актива 25 лет. Определите сумму дохода от государственной субсидии за 1-ый год, если компания в учетной политике закрепила метод учета субсидии через уменьшение стоимости актива.

а)         40 000 млн. тенге

б)        4 800 млн. тенге

в)        1 600 млн. тенге

г)         Не признается

Ответ: Сумма субсидии, относится на уменьшение стоимости актива в момент ее получения, тем самым ежегодно уменьшая сумму расходов по амортизации. Поэтому доход от полученной субсидии не признается.

15. Укажите, какой из нижеприведенных примеров следует классифицировать как финансовый актив, руководствуясь МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»:

а)      Аванс, полученный от покупателя

б)      Аванс, оплаченный поставщику оборудования

в)      Дебиторская задолженность покупателя

г)      Дебиторская задолженность по договору финансовой аренды

16. Какой из нижеприведенных примеров следует классифицировать как финансовое обязательство, руководствуясь МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»:

а)      Обязательство перед банком за предоставленный кредит

б)      Обязательство по договору финансовой аренды

в)      Оценочное обязательство по вознаграждения работникам

г)      Отложенное налоговое обязательство

17. Рассчитанный убыток от обесценения основного средства, балансовая стоимость которого определяется от переоцененной стоимости за минусом амортизации и обесценения, признается за счет:

а)      Прочего совокупного дохода, который признаются в Отчете об изменении капитала

б)      Прочего совокупного дохода, который признаются в Отчете о совокупном доходе

в)      Расходов периода, которые признаются в Отчете о совокупном доходе

г)      Расходов периода, которые признаются в Отчете о финансовом положении

18. Согласно требованиям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», восстановление ранее признанного убытка от обесценения, компания:

а)      Может признавать по своему усмотрению

б)      Стандарт не описывает требований по восстановлению ранее признанного убытка, поэтому компания самостоятельно описывает процедура признания и восстановления убытка от обесценения

в)      Должна проводить анализ его стоимости в последующие годы и при необходимости провести восстановление убытков от обесценения

г)      Руководствуясь требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» не восстанавливается убыток от обесценения

19. Выполнение обязанности к исполнению по договору с покупателями может быть признано:

а)      По определенной сделке

б)      На определенный момент по всем сделкам

в)      На определенный момент или в течение определенного периода времени по договору

г)      Стандарт не описывает последовательность действий, компания самостоятельно устанавливает порядок исполнения по договору в учетной политике

20. В отношении каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода времени, компания должна признавать выручку с течением времени, оценивая степень выполнения этой обязанности к исполнению.

Определите методы, которые наилучшим образом отражают процесс передачи контроля над товарами или услугами.

а)      Методы на основе признания выручки в размере, полученных денежных средств

б)      Методы оценки на основе только планируемых затрат, когда понесенные затраты не пропорциональны степени исполнения компанией обязательства

в)      Методы оценки степени выполнения обязательства к исполнению за период времени состоят из метода результатов и метода ресурсов

г)      Методы на основе расчетов, когда непредвиденные понесенные компанией затраты не привели к достижению степени выполнения ею обязательства к исполнению