Должен ли ТОО-заемщик удержать КПН у источника выплаты 15 % с вознаграждения, выплачиваемого ТОО-заимодателю, при предоставлении краткосрочной финансовой помощи под %?
Одно ТОО предоставляет другому ТОО (оба плательщики НДС, ОУР) краткосрочную финансовую помощь под %. Должен ли заемщик удержать КПН у источника выплаты 15 % с вознаграждения, выплачиваемого заимодателю (пп. 4, п. 1, ст. 307 НК РК)?
Налоговые обязательства для ТОО-займодателя:
КПН:
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в том числе доход от реализации.
Вместе с тем, положениями статьи 227 Налогового кодекса РК установлено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса РК, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса РК, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РК.
При этом, в целях КПН к доходу от оказания услуг относится также доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту).
Соответственно, ТОО-займодатель получаемое вознаграждение по предоставленному займу обязан включать в совокупный годовой доход – доход в виде вознаграждения по предоставлению кредиту.
При этом, сама сумма основного долга по займу не является ни доходом, ни расходом для ТОО-займодателя.
НДС:
В соответствии с подпунктом 16) статьи 394 Налогового кодекса РК освобождаются от НДС обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан – заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности.
Таким образом, ТОО-займодатель предоставил заем другому ТОО-заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.
Соответственно, для ТОО-займодателя вознаграждение по представленному займу будет являться освобожденным оборотом.
Обращаем Ваше внимание, что сумма основного долга по займу не рассматривается в качестве оборота по реализации в целях НДС.
Налоговые обязательства для ТОО-заемщика:
Согласно положениям статьи 246 Налогового кодекса РК ТОО-заемщик вправе отнести на вычеты расходы по вознаграждениям по займу, если эти расходы понесены в связи с осуществление деятельности ТОО-заемщика, направленной на получение дохода.
В соответствии с положениями главы 33 Налогового кодекса РК ТОО-заемщик обязан:
- производить удержание КПН у источника выплату по ставке 15 % с выплачиваемого вознаграждения по займу;
- представлять в налоговые органы форму 101.03 не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты;
- перечислять в бюджет удержанный КПН не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.
Соответственно, ТОО-займодатель зачтет удержанный КПН в форме 100.00.
