Как отражается переоценка здания в налоговом и бухгалтерском учете?
ТОО, СНР для производителей с/х продукции, аквакультуры и сельских потребительских кооперативов, плательщик НДС.
Была произведена переоценка здания. После оценки стоимоть здания возрасла.
1. Какие нужно сделать проводки?
2. Можно ли не отражать суммы в бухгалтерском учете а представить расчеты в налоговые органы?
3. Можно ли амортизацию брать на вычеты?
4. Влияет ли переоценка земли на обязательства в налоговом учете?
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:
В соответствии с положениями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в качестве своей учетной политики организация должна выбрать:
- либо модель учета по первоначальной стоимости, согласно которой основные средства учитываются по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
Т.е. данная модель предусматривает переоценку, но только при обесценении (уменьшении) стоимости основного средства, по которому в бухгалтерском учете признается обесценение (при наличии такового), но данная модель не предусматривает дооценку (увеличение) стоимости основных средств в бухгалтерском учете до рыночной (справедливой).
- либо модель учета по переоцененной стоимости, при условии, что справедливая стоимость основного средства может быть надежно оценена, по которой основные средства учитываются по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.
Т.е. данная модель предусматривает переоценку в бухгалтерском учете, как при обесценении (уменьшении) стоимости основного средства, так и при дооценке (увеличении) стоимости основных средств до рыночной (справедливой).
Выбранную политику по учету основных средств необходимо применять ко всему классу основных средств.
Т.е. при применении модели учета по переоцененной стоимости Вы не можете переоценить только одно основное средство – здание элеватора, а должны переоценить весь класс основных средств, в который входит здание элеватора, если в данном классе помимо здания элеватора есть и другие здания и сооружения.
Если Ваша Компания в своей учетной политике применяет метод учета по переоцененной стоимости, то дооценка (увеличение) до рыночной стоимости оформляется:
- Приказом с приложением к нему отчета об оценке;
- Бухгалтерской проводкой – Дебет 2410 Кредит 5520, т.е. увеличивается стоимость основного средства и на сумму увеличения (дооценки) образуется резерв в капитале;
- Бухгалтерской справкой по форме С-1 согласно приложению №51 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».
Согласно положениям МСФО (IFRS) для МСБ после первоначального признания предприятие должно оценивать все объекты основных средств по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Т.е., если Ваше ТОО применяет в своей учетной политике МСФО (IFRS) для МСБ, то Вы не можете производить в бухгалтерском учете дооценку (увеличение) стоимости основных средств, и можете признавать в бухгалтерском учете только обесценение (уменьшение) стоимости основных средств (если таковое имеется) т.к. МСФО (IFRS) для МСБ предусматривает только модель учета по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Исходя из положений НСФО, после первоначального признания основные средства и нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.
Т.е. если Ваша Компания применяет НСФО, то НСФО вообще не предусматривает никакую переоценку основных средств в бухгалтерском учете – ни дооценка (увеличение стоимости), ни обесценение (уменьшение стоимости) основных средств.
ВЛИЯНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЧАСТИ КПН:
В соответствии:
- с положениями пп. 9) п. 2 ст. 225 Налогового кодекса РК, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РК, в целях обложения КПН в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;
- с положениями п. 5 ст. 242 Налогового кодекса РК, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 192 Налогового кодекса РК, в качестве затрат в целях обложения КПН не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).
Т.е. в целях КПН переоценка (дооценка/обесценение) основных средств, признаваемых фиксированными активами, не принимается к налоговому учету.
Амортизация в налоговом учете исчисляется по нормам согласно ст. 271 Налогового кодекса РК, при этом, в стоимостный баланс групп (подгрупп) не входит переоценка основных средств, признанная в бухгалтерском учете.
Соответственно, амортизация в налоговом учете будет исчисляться по сформированным стоимостным балансам групп (подгрупп) без учета переоценки в бухгалтерском учете.
ВЛИЯНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЧАСТИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО:
В соответствии с положениями п. 1 ст. 520 Налогового кодекса РК, если иное не установлено настоящей статьей, налоговой базой по объектам обложения налогом на имущество ИП и юридических лиц, указанным в пп. 1), 3) и 4) п. 1 ст. 519 Налогового кодекса РК, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
Т.е. налоговой базой в целях налога на имущество является среднегодовая балансовая стоимость здания элеватора, которая определяется на основании данных бухгалтерского учета Вашего ТОО.
А т.к. в балансовую стоимость основных средств по бухгалтерскому учету может входить и переоценка, то в целях налога на имущество налоговой базой принимается среднегодовая балансовая стоимости здания элеватора с учетом переоценок, отраженных в бухгалтерском учете Вашего ТОО.
ВЛИЯНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЧАСТИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА:
В соответствии с положениями ст. 502 Налогового кодекса РК налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка и (или) земельной доли.
Т.к. земельный налог исчисляется от площади земельного участка/земельной доли, а не от балансовой стоимости как налог на имущество, то никакие переоценки основных средств (земельных участков) не влияют на налоговую базу по земельному налогу.
