Как отразить реализацию автомобиля, приобретенного в лизинг, в бухгалтерском учете и в налоговой отчетности? 

ТОО, ОУР, плательщик НДС.

ТОО заключило договор на приобретение грузового автомобиля в лизинг. Данный автомобиль оприходован в состав основных средств. По окончанию договора лизинга собственником авто становится лизингополучатель, то есть ТОО. По завершению договора лизинга, ТОО пропускает этап постановки автомобиля на учет в органах дорожной полиции, сразу продавая его физическому лицу.

Как отразить реализацию автомобиля, приобретенного в лизинг, в бухгалтерском учете и в налоговой отчетности? 

НДС:

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является в т.ч. оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса РК.

Вместе с тем, согласно положениям п. 2 ст. 369 Налогового кодекса РК для целей НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:

- работ, услуг;

- денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.

Таким образом, основное средство в целях НДС признается товаром.

Исходя из положений пп. 1) п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РК оборот по реализации товаров означает в т.ч. передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.

Следовательно, реализация грузового автомобиля будет признаваться в целях НДС в качестве оборота по реализации.

При этом, реализация грузового автомобиля не входит в освобожденные от НДС обороты, соответственно, облагается НДС.

Учитывая положения п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РК, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Таким образом, при реализации грузового автомобиля облагаемым оборотом признается его стоимость реализации согласно договору без включения в нее НДС и включается в ФНО 300.00 по строке 300.00.001.

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 и п. 2 ст. 412 Налогового кодекса РК при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру в электронной форме в т.ч. плательщики НДС, предусмотренные пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса РК.

Соответственно, по рассматриваемой реализации Вы обязаны выписать электронный счет-фактуру.

Также хотелось обратить Ваше внимание, что с 01.01.2019 года модуль «Виртуальный склад» обязаны применять налогоплательщики реализующие автомобили, код ТН ВЭД которых входит в Перечень изъятий (Приказ Министра национальной экономики Республики Казахстан от 9 февраля 2017 года № 58 «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых применяются ввозные таможенные пошлины, размера ставок и срока их действия»).

Следовательно, если код ТН ВЭД реализованного Вами автомобиля входит в вышеуказанный Перечень изъятий, то Вы обязаны данную реализацию автомобиля провести посредством модуля «Виртуальный склад».

 

КПН:

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РК к фиксированным активам относятся в т.ч. основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах.

Таким образом, в момент приобретения грузового автомобиля по договору лизинга данный объект был признан Вашей Компанией в составе основных средств и предполагался к использованию в деятельности, направленной на получение дохода в течение более чем одного периода.

Соответственно, данное основное средство в целях КПН признается фиксированным активом II группы согласно положениям ст. 267 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РК выбытием фиксированных активов является в т.ч. прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды).

Исходя из положений п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РК при реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Таким образом, при реализации автомобиля стоимостный баланс II группы уменьшается на стоимость реализации автомобиля без учета НДС.

Далее, при реализации данного автомобиля у Вас может возникнуть:

- доход от выбытия фиксированных активов;

- убыток от выбытия фиксированных активов.

В соответствии с положениями ст. 234 Налогового кодекса РК, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РК, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РК, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РК.

Таким образом, алгоритм определения дохода от выбытия фиксированных активов II группы можно изложить в следующем порядке:

 

 

Стоимостный баланс фиксированных активов II группы на начало налогового периода, в котором автомобиль был реализован

Плюс

Стоимость поступивших в налоговом периоде, в котором реализован автомобиль, других фиксированных активов II группы

Плюс

Последующие расходы по фиксированным активам II группы, понесенные в налоговом периоде, в котором реализован автомобиль, и относимые на первоначальную стоимость фиксированных активов II группы

Минус

Стоимость реализации автомобиля без учета НДС

 

 

Таким образом, если по вышеуказанному алгоритму у Вас возникает положительная разница, то данная положительная разница является доходом от выбытия фиксированных активов, который включается в совокупный годовой доход по КПН по строке 100.00.004 ФНО 100.00.

Согласно положениям п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РК после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам), за исключением безвозмездной передачи, стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету.

Т.е. если автомобиль был единственным фиксированным активом, образующим стоимостный баланс II группы и он реализован по стоимости без учета НДС ниже стоимостного баланса группы II, то у Вас все равно остается стоимостный баланс группы II при выбытии всех фиксированных активов II группы.

Так вот, данный остаток стоимостного баланса II группы при выбытии всех фиксированных активов II группы (если автомобиль был единственным фиксированным активом II группы) Ваше ТОО вправе отнести на вычеты в составе убытка по строке 100.02.008.II.

 

Бухгалтерский учет:

В соответствии с положениями п. 34 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241, для оформления передачи, продажи активов применяются акты приемки – передачи по форме согласно Приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее по тексту – Приказ № 562). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами на каждый отдельный объект или компонент объекта. Оформленный акт с приложенной документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством субъекта.

Т.е. при реализации основного средства (грузового автомобиля) Вы должны оформить первичный документ – Акт приемки-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1 согласно приложению № 16 к Приказу № 562.

Бухгалтерские проводки:

- Дебет 1210 (Физическое лицо-покупатель) Кредит 6210 – признание дебиторской задолженности покупателя автомобиля и признание доход от выбытия фиксированных активов;

- Дебет 1210 (Физическое лицо-покупатель) Кредит 3130 – начисление НДС по реализации;

- Дебет 2420 Кредит 2410 – списание реализованного автомобиля на сумму и в пределах накопленной амортизации;

- Дебет 7410 Кредит 2410 – списание реализованного автомобиля на расходы в пределах его балансовой стоимости на дату реализации.

Обращаем Ваше внимание, что доходы и расходы на счетах 6210 и 7410 соответственно признаются только в целях бухгалтерского учета и не принимаются во внимание в целях КПН, т.к. в целях КПН доходы и убытки определяются по вышеуказанной методологии (см. выше раздел «КПН»).

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию