Как правильно отразить платежи и налоги, включаемые в стоимость ТМЦ, при импорте товаров из третьих стран?

ТОО, ОУР, плательщик НДС

ТОО занимается импортом товаров из третьих стран. В размер облагаемого импорта включены таможенная стоимость импортируемых товаров, суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК (за исключением НДС). Данный оборот отражен в ФНО 300.00. При составлении ФНО 100.00 идет расхождение с ФНО 300.00, так как в строке 100.00.009 IIIА отражается только стоимость по инвойсу.

Вопрос:

Как правильно отразить платежи и налоги, включаемые в стоимость ТМЦ, при импорте товаров из третьих стран?

ФНО 100. 00:

В соответствии с положениями п. 5 ст. 192 Налогового кодекса РК налоговый учет запасов осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

Следовательно, налоговый учет запасов основывается на данных бухгалтерского учета, который в свою очередь, основывается в Вашей Компании на МСФО (IAS) 2 «Запасы». В налоговом учете не учитываются обесценение запасов до чистой возможной цены реализации.

Согласно положениям п. 10 МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

При этом, исходя из положений п. 11 МСФО (IAS) 2 «Запасы» затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость импортированных запасов должна включать цену покупки, налоги, за исключением НДС по импорту, таможенные платежи, расходы на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению запасов.

Следовательно, в строке 100.00.009.III.А стоимость импортированных запасов должна отражаться по стоимости, в которую входят все вышеуказанные расходы.

 

ФНО 300.00:

В соответствии со ст. 385 Налогового кодекса РК в размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК с учетом законодательства РК о трансфертном ценообразовании, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС на импорт.

Т.е. в ФНО 300.00:

- в строке 300.00.016.I.А должна отражаться таможенная стоимость импортированных товаров согласно ГТД;

- в строке 300.00.016.I.В должен отражаться НДС по импорту согласно ГТД.