Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Какие налоговые обязательства возникают у физического лица при продаже земельного участка, а у ТОО - при его покупке?

ТОО, СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС.

Физическое лицо приобрело в 2018 году земельный участок, который имеет коммерческое целевое назначение. Впоследствии было принято решение продать участок по большей стоимости для ТОО. Оплата за покупку земельного участка будет производиться в течение трех лет. 

Какие налоги возникают в данном случае у физического лица и у ТОО?

Налоговые обязательства ТОО:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 498 Налогового кодекса РК плательщиками земельного налога являются лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Согласно п. 1 ст. 500 Налогового кодекса РК объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля).

Таким образом, земельный участок, приобретенный ТОО, является объектом обложения земельным налогом, соответственно, ТОО заключив договор купли-продажи земельного участка с физическим лицом, стал владеть земельным участком на праве собственности, в связи с чем, Ваше ТОО является с 2018 года плательщиком земельного налога.

Исходя из положений ст. 502 Налогового кодекса РК налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка и (или) земельной доли.

Базовые ставки земельного налога определены в ст. 503510 Налогового кодекса РК.

Учитывая положения п. 1 ст. 512 Налогового кодекса РК, налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

При этом, положениями п. 2 ст. 512 Налогового кодекса РК установлено, что юридические лица и ИП, за исключением ИП, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу.

Вместе с тем, на основании п. 4 ст. 512 Налогового кодекса РК налогоплательщики, за исключением ИП, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, уплачивают суммы текущих платежей налога равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода (по наличию объектов обложения земельным налогом на 01 число указанных месяцев).

А согласно ст. 515 Налогового кодекса РК налоговым периодом для исчисления земельного налога является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Таким образом, т.к. только ИП, применяющие СНР для субъектов малого бизнеса освобождаются от уплаты текущих платежей по земельному налогу, то Ваше ТОО, применяющее СНР на основе упрощенной декларации обязано в течение календарного года исполнять обязательства по текущим платежам по земельному налогу.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 516 Налогового кодекса РК ИП (за исключением ИП, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса) по земельным участкам, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности, и юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков расчет текущих платежей по земельному налогу (ФНО 701.01) не позднее 15 февраля текущего налогового периода по налоговым обязательствам, определенным по состоянию на начало налогового периода.

Согласно положениям п. 2 ст. 516 Налогового кодекса РК налогоплательщик представляет в срок не позднее десяти календарных дней до наступления очередного (в течение налогового периода) срока уплаты текущих платежей:

- расчет текущих платежей (ФНО 701.01) - при возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода, за исключением возникших после последнего срока уплаты текущих платежей;

- дополнительный расчет текущих платежей с соответствующей корректировкой размеров таких платежей и распределением их равными долями на предстоящие сроки уплаты (ФНО 701.01) - при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода.

При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей налогоплательщики расчет текущих платежей не представляют.

Также исходя из положений п. 3 ст. 516 Налогового кодекса РК декларация (ФНО 700.00) представляется в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом

Таким образом:

- т.к. Ваше ТОО приобрело земельный участок в ноябре 2018 года, то это значит, что ТОО по состоянию на 01 ноября 2018 года не имело этот земельный участок в собственности, соответственно, предоставлять ФНО 701.01 за 2018 год до 15 ноября 2018 года обязанность не возникала;

- за 2018 год у ТОО возникает обязанность в предоставлении ФНО 700.00 не позднее 31 марта 2019 года в налоговые органы по месту нахождения земельного участка;

- за 2019 год Ваше ТОО обязано было предоставить ФНО 701.01 за 2019 год не позднее 15 февраля 2019 года;

- за 2019 год у ТОО возникает обязанность в предоставлении ФНО 700.00 не позднее 31 марта 2020 года в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

В соответствии с положениями п. 5 ст. 512 Налогового кодекса РК при возникновении в течение налогового периода налоговых обязательств по земельному налогу:

1) первым сроком уплаты текущих сумм земельного налога является следующий очередной срок их уплаты в течение такого налогового периода;

2) после последнего срока уплаты текущих платежей производится только окончательный расчет и уплата суммы земельного налога в сроки, предусмотренные п. 8 ст. 512 Налогового кодекса РК.

В свою очередь, согласно положениям п. 8 ст. 512 Налогового кодекса РК налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период (ФНО 700.00).

Таким образом:

- т.к. Ваше ТОО приобрело земельный участок в ноябре 2018 года, то это значит, что ТОО по состоянию на 01 ноября 2018 года не имело этот земельный участок в собственности, соответственно, уплачивать текущие платежи по земельному налогу за 2018 год до 25 ноября 2018 года обязанность не возникала;

- за 2018 год у ТОО возникает обязанность в уплате земельного налога согласно ФНО 700.00 за 2018 год не позднее 10 апреля 2019 года в бюджет по месту нахождения земельного участка;

- за 2019 год Ваше ТОО обязано по земельному участку уплачивать равными доля текущие платежи по земельному налогу – не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября 2019 года;

- за 2019 год у ТОО возникает обязанность в окончательном расчете по земельному налогу согласно ФНО 700.00 за 2019 год не позднее 10 апреля 2020 года в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

 

Налоговые обязательства физического лица:

В соответствии с пп. 13) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов в т.ч. имущественный доход.

Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 330 Налогового кодекса РК к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся доходы от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в РК, указанного в ст. 331 Налогового кодекса РК.

Исходя из положений пп. 4) п. 1 ст. 331 Налогового кодекса РК доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в пп. 2) и 3) п. 1 ст. 331 Налогового кодекса РК (ИЖС, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, под гараж), находящихся на территории РК.

Учитывая положения п. 2 ст. 331 Налогового кодекса РК, доходом от прироста стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в пп. 2) и 3) п. 1 ст. 331 Налогового кодекса РК (ИЖС, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, под гараж), находящихся на территории РК, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Таким образом, физическое лицо приобрел земельный участок за 1 млн. тенге, а реализовал за 3 млн. тенге, соответственно, положительная разница 2 млн. тенге будет признаваться имущественным доходом физического лица.

В соответствии с пп. 2) п. 1 ст. 356 Налогового кодекса РК по доходам, указанным в пп. 13) – 18) ст. 321 Налогового кодекса РК исчисление и уплата в бюджет ИПН осуществляется физическим лицом самостоятельно.

Т.к. имущественный доход согласно пп. 13) ст. 321 Налогового кодекса РК входит в вышеуказанный диапазон доходов, то физическое лицо самостоятельно обязан исчислить и уплатить ИПН с вышеуказанного имущественного дохода 2 млн. тенге.

Согласно п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РК сумма ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, исчисляется путем применения ставки, установленной ст. 320 Налогового кодекса РК, к сумме соответствующего вида облагаемого дохода физического лица.

А учитывая положения п. 1 ст. 320 Налогового кодекса РК доходы налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в РК, облагаются ИПН по ставке 10%.

Т.е. физическое лицо, получившее имущественный доход исчисляет самостоятельно ИПН по ставке 10%.

Исходя из положений:

- пп. 3) п. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 364 Налогового кодекса РК физические лица, получившие имущественный доход, обязаны самостоятельно предоставлять в налоговые органы по месту нахождения (жительства) декларацию по ИПН (ФНО 240.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом, в котором получен имущественный доход).

- пп. 2) п. 1 ст. 362 Налогового кодекса РК физические лица, получившие имущественный доход, обязаны самостоятельно уплатить ИПН 10% в бюджет по месту жительства (пребывания) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного выше для сдачи декларации по ИПН (ФНО 240.00).

Следовательно, физическое лицо, указанное в вопросе, в 2018 году получило имущественный доход 2 млн. тенге, в связи с чем, данное физическое лицо обязано:

- предоставить ФНО 240.00 за 2018 год не позднее 31 марта 2019 года;

- уплатить в бюджет ИПН 10% с имущественного дохода не позднее 10.04.2019 года.

Обращаем Ваше внимание, что несмотря на то, что договор купли-продажи земельного участка предусматривает рассрочку платежей в течение трех лет, этот факт не учитывается при исполнении вышеуказанных налоговых обязательств по ИПН.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию