Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО в случае реализации погрузчиков?

ТОО, ОУР, плательщик НДС.

В 2017 году ТОО приобрело спецтехнику у другого ТОО. Данная спецтехника учитывается на балансе в составе основных средств.

В 2019 году были реализованы 2 погрузчика, один юридическому лицу и один физическому лицу. По данным реализациям были выписаны ЭСФ.

1. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при реализации погрузчиков?

2. Необходимо ли отражать данные ЭСФ в ф.300.00?

КПН:

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РК к фиксированным активам относятся в т.ч. основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах.

Т.к. погрузчики учитываются в балансе Вашей Компании в составе основных средств и использовались (используются) в целях деятельности, направленной на получение дохода, то в целях КПН данные погрузчики признаются фиксированными активами.

Согласно положениям п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РК при реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Погрузчики относятся ко 2-ой группе фиксированных активов. При их реализации стоимостный баланс 2-ой группы должен уменьшиться на стоимость реализации этих погрузчиков без учета НДС.

Далее Вы самостоятельно должны определить, возникает ли у Вашей Компании:

- доход от выбытия фиксированных активов;

- убыток от выбытия фиксированных активов при выбытии всех фиксированных активов 2-ой группы (если во 2-ой группе содержались только реализуемые погрузчики и после их реализации фиксированных активов во 2-ой группе не остается).

 

Доход от выбытия фиксированных активов:

В соответствии с положениями пп. 9) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в т.ч. доход от выбытия фиксированных активов.

Согласно положениям ст. 234 Налогового кодекса РК, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РК, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РК, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РК.

Таким образом, определить возникает ли у Вас доход от выбытия фиксированных активов Вы можете по следующей формуле:

 

Стоимость реализации без учета НДС

Минус

(Стоимостный баланс 2-ой группы на начало 2019 года

Плюс

Поступление фиксированных активов 2-ой группы за 2019 год

Плюс

Стоимость последующих расходов по фиксированным активам 2-ой группы, относимая на первоначальную стоимость, за 2019 год)

 

Если по вышеуказанной формуле стоимость реализации превышает стоимостный баланс 2-ой группы на начало 2019 года с учетом поступивших за 2019 год фиксированных активов 2-ой группы и последующих расходов по фиксированным активам за 2019 год, относимых на первоначальную стоимость, то сумма превышения является доходом от выбытия фиксированных активов и включается в совокупный годовой доход по КПН, при этом, стоимостный баланс 2-ой группы в таком случае равняется 0.

 

Убыток от выбытия фиксированных активов при выбытии всех фиксированных активов 2-ой группы:

В соответствии с положениями п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РК после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам), за исключением безвозмездной передачи, стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету.

Т.е. если во 2-ой группе были только реализованные погрузчики и после их реализации во 2-ой группе не осталось больше других фиксированных активов, при этом, стоимость реализации погрузчиков без учета НДС меньше стоимостного баланса 2-ой группы, то остаток такого стоимостного баланса после выбытия всех фиксированных активов группы является убытком, который Ваша Компания при его наличии вправе отнести на вычеты по КПН.

Если же после выбытия погрузчиков во 2-ой группе еще остались другие фиксированные активы, при этом, стоимость реализации погрузчиков без учета НДС меньше стоимостного баланса 2-ой группы, то остаток такого стоимостного баланса далее относится на вычеты через амортизационные отчисления.

 

НДС:

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является в т.ч. оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям п. 2 ст. 369 Налогового кодекса РК для целей НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:

- работ, услуг;

- денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.

Исходя из положений пп. 1) п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РК, оборот по реализации товаров означает в т.ч. передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации реализация погрузчиков (основных средств) в целях НДС будет признаваться оборотом по реализации товара, облагаемым НДС 12% и в форме 300.00 данный оборот по реализации отражается в строке 300.00.001.

Обращаем Ваше внимание, что на основании положений ст. 424 Налогового кодекса РК ЭСФ не отражаются в приложения 300.07 и 300.08.

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 412 Налогового кодекса РК, при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру в т.ч. плательщики НДС, предусмотренные пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса РК.

Также согласно Приказу Первого заместителя Премьер-Министра РК – Министра финансов РК от 23 апреля 2019 года № 384 (далее по тексту – Приказ № 384) утвержден Перечень товаров, по которым электронные счета-фактуры выписываются посредством модуля «Виртуальный склад» ИС ЭСФ.

Т.е. по общим правилам выписки ЭСФ Ваша Компания-плательщик НДС при реализации товаров, работ, услуг обязана выписывать ЭСФ, а если реализуемые погрузчики входят в перечень согласно Приказу № 384, то Ваше ТОО при реализации погрузчиков обязано выписать ЭСФ посредством модуля «Виртуальный склад».

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию