Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Какие нужно использовать проводки при реализации здания, у которого стоимость при продаже превышает остаточную?

ИП, ОУР, плательщик НДС.

ИП реализовал нежилое здание за скажем 5 500 000 тенге, первоначальная стоимость 4 000 000 тенге. Амортизация проведена 800 000 тенге, остаточная стоимость 3 200 000.

Вопрос:

1. Какая будет прибыль и расход при реализации? 

2. Какие нужно использовать проводки?

 

В отношении нежилого здания:

В соответствии с пп. 14) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход ИП.

Согласно положениям п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РК доход ИП, полученный совокупно за налоговый период, определяется в порядке, аналогичном порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления КПН, установленного ст. 225 Налогового кодекса РК, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 – 240 Налогового кодекса РК.

Учитывая положения пп. 9) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РК, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в т.ч. доход от выбытия фиксированных активов.

Исходя из положений ст. 234 Налогового кодекса РК, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РК, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РК, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.

Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РК.

Вместе с тем, положениями п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РК установлено, что при реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Таким образом, при реализации нежилого здания у ИП может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, который определяется согласно вышеуказанным положениям ст. 234 Налогового кодекса РК, и который включается в доход ИП (при наличии) в форме 220.00.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 366 Налогового кодекса РК убытки ИП, подлежащие переносу, определяются ИП в порядке, аналогичном порядку переноса убытков в целях исчисления КПН, установленного ст. 299 и 300 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям п. 1 ст. 300 Налогового кодекса РК убытки от выбытия фиксированных активов I группы, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК, переносятся на последующие 10 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Т.е. при реализации нежилого здания у ИП может не возникнуть дохода, а может возникнуть убыток от выбытия фиксированных активов I группы (нежилое здание относится к фиксированным активам группы I, образуя отдельную подгруппу группы I).

Убыток от реализации нежилого здания (фиксированного актива I группы) ИП вправе переносить на последующие 10 лет за счет налогооблагаемого дохода этих налоговых периодов.

 

В отношении земельного участка:

В соответствии с пп. 14) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход ИП.

Согласно положениям п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РК доход ИП, полученный совокупно за налоговый период, определяется в порядке, аналогичном порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления КПН, установленного ст. 225 Налогового кодекса РК, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 – 240 Налогового кодекса РК.

Учитывая положения пп. 3) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РК, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в т.ч. доход от прироста стоимости.

Исходя из положений пп. 1) п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РК доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК.

При этом, положениями пп. 1) п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РК установлено, что в целях ст. 228 Налогового кодекса РК к активам, не подлежащим амортизации, относятся, в т.ч. земельные участки.

В свою очередь, положениями пп. 1) п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РК установлено, что при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением предусмотренных п. 4 и 5 ст. 228 Налогового кодекса РК, приростом признается по каждому активу положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Таким образом, если земельный участок, на котором стоит нежилое здание и прилегающая территория реализован по стоимости выше первоначальной стоимости, то положительная разница включается в доход ИП в форме 220.00.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 366 Налогового кодекса РК убытки, подлежащие переносу, определяются в порядке, аналогичном порядку переноса убытков в целях исчисления КПН, установленного ст. 299 и 300 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям п. 4 ст. 299 Налогового кодекса РК убытком от реализации земельных участков, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК, является отрицательная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью таких активов.

Учитывая положения п. 2 ст. 300 Налогового кодекса РК убытки от реализации земельных участков, за исключением земельных участков, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации таких активов.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие 10 лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации земельных участков.

Т.е. при реализации земельного участка у ИП может не возникнуть доход от прироста стоимости, а может возникнуть убыток от реализации земельного участка, который возникает в случае, если цена реализации ниже первоначальной стоимости земельного участка.

Обращаем Ваше внимание, что в случае возникновения убытка от реализации земельного участка, данный убыток перекрывается (компенсируется) только за счет дохода от прироста стоимости, возникший в результате реализации другого земельного участка в течение последующих 10 лет.

 

Бухгалтерские проводки:

- Дебет 1210 Кредит 6210 – реализация нежилого здания (доход на счете 6210 признается только в целях бухгалтерского учета, и не принимается во внимание в целях налогового учета, т.к. доход от выбытия фиксированных активов определяется согласно вышеуказанным положениям ст. 234 Налогового кодекса РК);

- Дебет 2420 Кредит 2410 – списание реализованного основного средства (нежилого здания) за счет накопленной амортизации (данная операция только в целях бухгалтерского учета, и не принимается во внимание в налоговом учете, т.к. амортизация фиксированных активов определяется в соответствии со ст. 271 Налогового кодекса РК);

- Дебет 7410 Кредит 2410 – списание реализованного основного средства (нежилого здания) на расходы периода (расход на счете 7410 признается только в целях бухгалтерского учета, и не принимается во внимание в налоговом учете, т.к. убыток от выбытия фиксированных активов определяется согласно вышеуказанным положеним п. 1 ст. 300 Налогового кодекса РК);

- Дебет 1210 Кредит 3130 – НДС по реализации нежилого здания, т.к. реализация нежилого здания не является освобожденным оборотом по НДС;

- Дебет 1210 Кредит 6210 – реализация земельного участка;

- Дебет 1210 Кредит 3130 – начисление НДС в части стоимости земельного участка, относящейся к той части, которая занята нежилым зданием (согласно положениям п. 2 ст. 396 Налогового кодекса РК).

- Дебет 7410 Кредит 2410 – списание реализованного земельного участка на расходы периода.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию