Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Какие обязательства по налогам и отчетам возникают у ТОО при получении услуги от российской компании по перевозкам из Санкт-Петербурга до Челябинска, с Челябинска до Астаны?

ТОО, ОУР, плательщик НДС, заказало услуги по перевозке груза российской компании, перевозка с Санкт-Петербурга до Челябинска с Челябинска до Астаны, передали счет-фактуру от 08.06.2018 г., налоговая ставка НДС 0%.

Какие обязательства по налогам и отчетам возникают у ТОО? Должно ли ТОО оплатить НДС? Должно ли ТОО эту сумму обложить КПН? И какую форму отчетности необходимо сдать?

КПН у источника выплаты:

В соответствии с подпунктом 17) пункта 1 статьи 644 Налогового Кодекса РК к доходам нерезидентов из источников в Республике Казахстан относится доход от оказания услуг по международной перевозке.

При этом в целях обложения КПН у источника выплаты международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктам, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Соответственно, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан будет признаваться доход нерезидента от оказания услуг по международной перевозке по маршруту Челябинск – Астана.

Однако, международными перевозками в целях обложения КПН у источника выплаты не признается перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан.

Следовательно, доход от перевозки груза по маршруту Санкт-Петербург – Челябинск в целях налогообложения КПН не будет признаваться доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, т.к. данная перевозка осуществлена исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного:

1. Перевозка груза по маршруту Челябинск – Астана будет признаваться международной перевозкой и подлежит обложению КПН у источника выплаты по ставке 5 % в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 646 Налогового Кодекса РК.

В соответствии со статьей 648 Налогового кодекса РК Ваша Компания должна предоставить в налоговые органы налоговую отчетность по форме 101.04 в сроки:

- за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

- за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 Налогового кодекса РК (календарным годом), в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

При этом, согласно пункту 1 статьи 647 Налогового кодекса РК Ваша Компания обязана произвести перечисление КПН, удержанного у источника выплаты в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 314 Налогового кодекса РК, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода

2. Перевозка груза по маршруту Санкт-Петербург – Челябинск не будет признаваться международной перевозкой, соответственно, не подлежит обложению КПН у источника выплаты.

Обращаем Ваше внимание, что во избежание налоговых споров в первичных документах перевозка груза по маршрутам Санкт-Петербург – Челябинск и Челябинск – Астана должны быть отражены по отдельности (отдельными строками). Также в качестве подтверждения рекомендуем приложить транспортные накладные CMR по этим маршрутам.

НДС за нерезидента:

В соответствии с  положениями пункта 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе), при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового Кодекса РК, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 373 Налогового кодекса РК, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Место реализации работ, услуг, приобретенных у нерезидентов из стран Евразийского Экономического Союза, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 441 Налогового кодекса РК.

Международные перевозки не содержатся в подпунктах 1) – 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса РК, в связи с чем необходимо обратиться к подпункту 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса РК.

Согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса РК местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1), 2), 3) и 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса РК.

Т.е. в рассматриваемой ситуации в целях НДС не нужно делить международную перевозку по маршрутам, как этого требуют нормы налогового законодательства РК в целях КПН у источника выплаты. Соответственно, в целях НДС международную перевозку по маршрутам Санкт-Петербург – Челябинск и Челябинск – Астана в целях НДС нужно рассматривать как одну единую услугу.

На основании вышеизложенных норм, услуги по международной перевозке оказываются налогоплательщиком Российской Федерации, соответственно:

- местом реализации не признается Республика Казахстан и

- обязательств по исчислению и уплате НДС за нерезидента у Вашей Компании не возникает.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию