Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Каков порядок применения корректировки 90% к доходу сотрудника менее 25 МРП при расчете ИПН, СН, СО и ОСМС?

АО, общеустановленный режим, плательщик НДС.

В компании имеются сотрудники, которым начисляется зарплата в пределах 60 000 тенге, с применением и без применения вычета 1 МЗП.

Каков порядок применения корректировки 90% к доходу сотрудника менее 25 МРП при расчете ИПН, СН, СО ОСМС?

ОПВ:

В соответствии с п. 1 ст. 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления ОПВ.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 50-кратный размер МРП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Вместе с тем, представляем Вашему вниманию разъяснения Министра труда и социальной защиты РК от 07.02.2019 года в отношении применения корректировки 90% согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК:

 

Социальные отчисления и обязательные пенсионные взносы с дохода работника, не превышающего 25 МРП, с 1 января 2019 года уплачиваются
в прежнем порядке

 

Социальные отчисления уплачиваются в Государственный фонд социального страхования в размере 3,5% от доходов работника за счет средств работодателя, а также полученного дохода индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой.

 

Доход, с которого уплачиваются социальные отчисления, не может быть ниже размера минимальной заработной платы (в 2019 году 1 МЗП равняется 42 500 тенге, минимальный размер социальных отчислений – 1 488 тенге в месяц). При этом максимальный доход, с которого уплачиваются социальные отчисления, не должен превышать 7-кратный размер МЗП (в 2019 году – 297 500 тенге).

 

Обязательные пенсионные взносы в размере 10% уплачиваются из доходов работников в Единый накопительный пенсионный фонд.

 

Доход, с которого уплачиваются обязательные пенсионные взносы, не может быть ниже размера минимальной заработной платы (в 2019 году минимальный размер обязательных пенсионных взносов – 4 250 тенге в месяц), и не должен превышать 50-кратный размер МЗП (в 2019 году – 2 125 000 тенге).

 

Доходы, с которых не уплачиваются социальные отчисления и обязательные пенсионные взносы, определяются соответствующими Правилами*, утвержденными Правительством РК.

 

С 1 января 2019 года, по поручению Главы государства для снижения налогового бремени работников, с доходом до 25 МРП, пункт 1 статьи 341 Налогового кодекса РК дополнен подпунктом 49), согласно которому из дохода физического лица, подлежащего налогообложению, исключается облагаемый доход работника, не превышающий 25-кратный размер месячного расчетного показателя (в 2019 году - 63 125 тенге), в размере 90% от суммы такого дохода (ИПН составляет 143 тенге).

 

Вместе с тем, в целях обеспечения социальной защиты указанной категории работников, размеры уплачиваемых за счет собственных средств работодателей (индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой) социальных отчислений и размеры уплачиваемых из доходов работников обязательных пенсионных взносов, сохраняются на прежнем уровне.

 

Соответствующие нормативные поправки, предусмотрены в проекте постановления Правительства РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан», разработанного Министерством труда и социальной защиты населения РК в реализацию Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам занятости населения» от 26 декабря 2018 года № 203-VІ, который в соответствии с Регламентом** будет внесен в Правительство РК в феврале текущего года. При этом указанные поправки будут распространяться на отношения, возникшие с 1 января 2019 года.

 

К примеру, получаемый доход работника составляет 63 125 тенге:

 

- размер 10% обязательных пенсионных взносов (с которых не уплачиваются социальные отчисления) составляют - 6 312,5 тенге (63 125 * 10%);

 

- сумма социальных отчислений - 1 989 тенге (56 812,5 * 3,5%).

 

Таким образом, при полученном доходе 63 125 тенге в месяц, обязательные пенсионные взносы составляют - 6 312,5 тенге, а социальные отчисления – 1 989 тенге.

 

Источник: http://www.enbek.gov.kz/ru/node/358414

 

 

Согласно этим разъяснениям корректировка 90% не применяется при исчислении социальных отчислений и ОПВ. Будут внесены изменения в законодательство, которое будет действовать с 01.01.2019 года.

Следовательно, расчет социальных отчислений и ОПВ аналогичен порядку, как и в 2018 году и при зарплате 60 000 тенге:

- ОПВ = 60 000 тенге х 10% = 6 000;

- Социальные отчисления (60 000 тенге – 6 000 ОПВ) х 3,5% = 1 890 тенге.

 

ИПН:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 353 Налогового кодекса РК сумма облагаемого дохода работника в целях ИПН определяется в следующем порядке:

 

 

Сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде
(т.е. начисленный доход работника),

 

Минус

 

Сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК 
(за исключением корректировки 90% согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, т.к. данная корректировка применяется уже к облагаемому доходу, а не начисленному),

 

Минус

 

Сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в ст. 342 Налогового кодекса РК

 

Равно

 

Облагаемый доход 
(если размер облагаемого дохода не превышает 25 МРП, то к нему применяется корректировка 90% согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК)

 

Также имеются разъяснения Председателя КГД МФ РК – https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/529852

Значит, если начисленный доход работника составляет 60 000 тенге, то расчет следующий:

60 000 тенге – 6 000 вычет ОПВ – 42 500 вычет 1 МЗП = 11 500 тенге – это облагаемый доход в целях ИПН.

25 МРП на 2019 год составляет 63 125 тенге, следовательно, облагаемый доход в рассматриваемом примере 11 500 не превышает 25 МРП, в связи с чем, Вы вправе применить корректировку 90% согласно пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК:

11 500 тенге х 90% = 10 350 тенге – корректировка 90%

Значит, облагаемый доход в целях ИПН с учетом корректировки 90%:

 11 500 тенге – 10 350 тенге = 1 150 тенге.

Тогда, ИПН = 1 150 тенге х 10% = 115 тенге.

Если вычет 1 МЗП не применяется, то:

60 000 тенге – 6 000 вычет ОПВ = 54 000 тенге – это облагаемый доход в целях ИПН, который также не превышает 25 МРП

Корректировка 90% = 54 000 тенге х 90% = 48 600 тенге

Облагаемый доход работника с учетом корректировки = 5 400 тенге, следовательно 10% ИПН = 5 400 тенге.

 

Социальный налог:

В соответствии с положениями пп. 1) и 3) п. 3 ст. 484 Налогового кодекса РК из объекта налогообложения исключаются:

- ОПВ в ЕНПФ в соответствии с законодательством РК;

- доходы, установленные в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, установленных в пп. 10) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, а также доходов, установленных в пп. 53) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК в части доходов работников, являющихся гражданами РК.

Таким образом, т.к. корректировка 90% относится к пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, то при исчислении социального налога Вы вправе ее применить.

60 000 тенге – 6 000 (ОПВ) – 10 350 тенге (корректировка 90% в целях ИПН, см. выше) = 43 650 тенге – объект обложения социальным налогом.

Обращаем Ваше внимание, что согласно положениям п. 4 ст. 484 Налогового кодекса РК объект исчисления социальным налогом должен приниматься в размере не менее 1 МЗП (42 500 тенге). Следовательно, если в результате применения корректировки 90% объект обложения социальным налогом меньше 1 МЗП, то социальный налог должен исчисляться все равно с 1 МЗП.

В рассматриваемом примере объект обложения 43 650 тенге превышает 1 МЗП, соответственно, сумму начисленного социального налога равна:

43 650 тенге х 9,5% = 4 147 тенге

К уплате социальный налог = 4 147 тенге – 1 890 тенге (социальные отчисления, см. выше) = 2 257 тенге.

Также есть разъяснения Министра национальной экономики РК – https://dialog.egov.kz/questioncontroller/view?id=531690

Либо, если при исчислении ИПН вычет 1 МЗП не применялся, то расчет:

60 000 тенге – 6 000 (ОПВ) – 48 600 тенге (корректировка 90% в целях ИПН, см. выше) = 5 400 тенге – объект обложения социальным налогом.

Но т.к. 5 400 тенге меньше 1 МЗП, то социальный налог будет исчисляться с 1 МЗП.

 

Отчисления на ОСМС:

В соответствии с п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Согласно положениям пп. 2) п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются с выплат и доходов, указанных в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в пп. 10), 12) и 13) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК.

Таким образом, т.к. сумма корректировки 90%, определенная в целях ИПН, входит в пп. 49) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса РК, то соответственно, Вы праве ее применить и при исчислении отчислений на ОСМС.

Следовательно, расчет:

60 000 – 10 350 тенге (корректировка 90% в целях ИПН, см. выше) = 49 650 тенге – объект исчисления отчислениями на ОСМС

Значит, отчисления на ОСМС:

49 650 тенге х 1,5% = 745 тенге.

Либо, если при исчислении ИПН вычет 1 МЗП не применялся, то расчет:

60 000 тенге – 48 600 тенге (корректировка 90% в целях ИПН, см. выше) = 11 400 тенге – объект обложения социальным налогом.

Отчисления на ОСМС в таком случае = 11 400 тенге х 1,5% = 171 тенге.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию