Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Можно ли оформить приобретение товара для дальнейшей перепродажи в виде взноса в собственность организации?

Некоммерческая организация, ОУР, неплательщик НДС

Компания планирует приобрести установку солнечной панели для дальнейшей перепродажи и оформить в виде взноса (безвозмездное получение) в собственность НКО.

1. Какие налоговые обязательства возникают у организации при приобретении товара для дальнейшей перепродажи?

2. Как необходимо оформить данную покупку?

3. Возникает ли необходимость в использовании «Виртуального склада» в ИС ЭСФ и выписки СНТ?

Положения ст. 289 Налогового кодекса РК:

1. Для целей Налогового кодекса РК некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством РК для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников помещений (квартир), объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

2. При соблюдении условий, указанных выше в п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РК, следующие доходы некоммерческой организации подлежат исключению из совокупного годового дохода:

— доход по договору на осуществление государственного социального заказа;

— вознаграждения по депозитам;

— вступительные и членские взносы;

— взносы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома;

— превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;

— доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, включая указанный в пп. 13) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.

...

В случае несоблюдения условий, указанных в п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РК, исключение из совокупного годового дохода, изложенное выше, не производится.

3. Доходы некоммерческой организации, не указанные в п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РК, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется одним из следующих способов:

— исходя из удельного веса доходов, не указанных в п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РК, в общей сумме доходов некоммерческой организации;

— на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, указанных в п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РК, и расходов, произведенных за счет других доходов.

 

Положения МСФО/МСФО для МСБ/НСФО:

 

Положения МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Положения раздела 13 «Запасы» МСФО (IFRS) для МСБ

Положения § 3 «Учет запасов» НСФО

Запасы - активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.

Запасы - это активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(б) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

(в) в виде сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы классифицируются:

1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

2) имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

3) готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;

4) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

5) незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

6) товары в пути.

 

Т.к. Вы приобретаете панель для последующей перепродажи, то данный актив для Вашей Организации признается товаром.

 

Выводы Налогового Консультанта по оформлению сделки:

Если Вы оформите данное поступление товара как взнос (безвозмездное получение) в собственность НКО, то у Вас возникнет доход от безвозмездно полученного имущества, который на основании п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РК освобождается от обложения КПН.

При этом, следует помнить, что при дальнейшей его реализации Вы не вправе будете отнести на вычеты по КПН себестоимость данного реализованного актива, т.к.:

— во-первых, вышеуказанный доход, связанный с ним, от безвозмездно полученного имущества освобождается от КПН для НКО;

— во-вторых, доход от реализации будет облагаться КПН в полной его сумме без вышеуказанного отнесения на вычеты по КПН себестоимости реализованного товара, т.к. НКО не понесла расходы по его приобретению в связи с его безвозмездным получением и доход от безвозмездно полученного имущества НКО освобождается, как указано уже выше, от обложения КПН.

На основании вышеизложенного, считаем, что в Вашей ситуации целесообразно данную сделку оформить не как взнос (безвозмездное получение) в собственность НКО, а как сделку по приобретению за плату товара, в рамках которой доход от реализации будет облагаться КПН в общеустановленном порядке, при этом, себестоимость реализованного товара Вы сможете отнести на вычеты по КПН — с соблюдением требований п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РК.

 

Обязанность по выписке ЭСФ в модуле «Виртуальный склад»:

Приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 23 апреля 2019 года № 384 утвержден перечень товаров, по которым ЭСФ выписываются посредством модуля «Виртуальный склад».

Соответственно, если Ваш поставщик реализовал Вам товар, входящий в вышеуказанный Перечень, то ЭСФ он обязан выписать посредством модуля «Виртуальный склад». И если далее Вы его реализовываете, то Вы обязаны также выписать ЭСФ посредством модуля «Виртуальный склад».

Возникает ли у Вас обязанность по выписке ЭСФ посредством модуля «Виртуальный склад» Вам необходимо проверить самостоятельно, сверив код ТН ВЭД товара с вышеуказанным перечнем.

 

Сопроводительные накладные на товары (далее по тексту — СНТ):

Приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 26 декабря 2019 года № 1424 утвержден Перечень товаров, на которые распространяется обязанность по оформлению СНТ (с учетом Приказа и.о. Министра финансов РК от 19 июня 2020 года № 615 «О внесении изменения в приказ Первого заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 26 декабря 2019 года № 1424 «Об утверждении Перечня товаров, на которые распространяется обязанность по оформлению сопроводительных накладных на товары, а также Правил оформления и их документооборота»):

 

№ п/п

Наименование товара

Дата начала оформления сопроводительных накладных на товары

1.

Биотопливо, производство и оборот которого регулируется Законом РК от 15 ноября 2010 года «О государственном регулировании производства и оборота биотоплива»

1 января 2020 года

2.

Этиловый спирт и (или) алкогольная продукция, производство и оборот которых регулируется Законом РК от 16 июля 1999 года «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции»

1 октября 2020 года

3.

Отдельные виды нефтепродуктов, производство и оборот которых регулируется Законом РК от 20 июля 2011 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов»

1 октября 2020 года

4.

Табачные изделия, производство и оборот которых регулируется Законом РК от 12 июня 2003 года «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий»

1 октября 2020 года

5.

Товары, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень товаров, в отношении которых РК в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС, утвержденный в соответствии с международным договором, участником которого является РК (кроме указанных в пункте 9 настоящего Перечня)

1 января 2021 года

6.

Товары, ввозимые на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС

1 октября 2020 года

7.

Товары, вывозимые с территории РК на территорию государств-членов ЕАЭС

1 октября 2020 года

8.

Товары, подлежащие маркировке в соответствии с международными договорами и законодательством РК

1 января 2021 года

9.

Товары, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень товаров, в отношении которых РК в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС, утвержденный в соответствии с международным договором, участником которого является РК, и по которым электронные счета - фактуры выписываются посредством модуля «Виртуальный склад» информационной системы электронных счетов-фактур

1 октября 2020 года

 

Таким образом, с 01.01.2020 года и по текущий момент обязанность по оформлению СНТ в модуле «Виртуальный склад» возникает только у налогоплательщиков, реализующих биотопливо, производство и оборот которого регулируется Законом РК от 15 ноября 2010 года «О государственном регулировании производства и оборота биотоплива». Далее обязательство по оформлению СНТ по отдельным позициям возникает:

— с 01.10.2020 года;

— с 01.01.2021 года.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию