Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Налог на имущество и земельный налог при реализации объекта обложения в отчетном периоде

ИП на общеустановленном режиме.

С 01.01.2018 года ИП на ОУР, на начало года балансовая стоимость коммерческой недвижимости на сумму 65 000 000 тенге. Продажа согласно договора была произведена 07.02.2018 г. Как исчислить имущественный налог и земельный налог? период и ставки по НК?

Налог на имущество:

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 517 Налогового кодекса РК плательщиками налога на имущество являются индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса РК объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Т.к. индивидуальный предприниматель владел коммерческой недвижимостью на территории Республики Казахстан, то индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на имущество, а коммерческая недвижимость – объектом обложения.

Налоговой базой согласно пункту 1 статьи 520 Налогового кодекса РК по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

При этом, пунктом 3 статьи 520 Налогового кодекса РК установлено, что среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на 1 число каждого месяца текущего налогового периода и 1 число месяца налогового периода, следующего за отчетным.

Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 521 Налогового кодекса РК индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5% к налоговой базе.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 522 Налогового кодекса РК установлено, что исчисление налога на имущество производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

В соответствии с пунктами 4 – 10 статьи 522 Налогового кодекса РК плательщики налога на имущество, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.

Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода.

Налогоплательщики, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, уплачивают суммы текущих платежей налога равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

В случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода.

При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является:

– первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления - по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде;

– балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода – по остальным объектам налогообложения.

В рассматриваемой ситуации, т.к. индивидуальный предприниматель реализовал коммерческую недвижимость 07.02.2018 года, т.е. до срока, установленного для первой уплаты текущих платежей за 2018 год (до 25.02.2018 года), то, по мнению Налогового Консультанта, текущие платежи по налогу на имущество Вы можете рассчитать по ставке 0,5% к среднегодовой балансовой стоимости реализованной коммерческой недвижимости согласно данным бухгалтерского учета, определенной из балансовых стоимостей на 01.01.2018 года и 01.02.2018 года.

В результате Вы получите годовую сумму текущих платежей по налогу на имущество.

Соответственно, т.к. в целях налога на имущество индивидуальный предприниматель владел коммерческой недвижимостью 2 месяца в 2018 году (январь и февраль), то вышеуказанную годовую сумму текущих платежей Вам необходимо разделить на 12 месяцев и умножить на 2 месяца и в результате получится сумма текущих платежей по налогу на имущество за 2 месяца (срок фактического владения в 2018 году).

Аналогичным образом будет рассчитан налог на имущество по данной коммерческой недвижимости в годовой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 525 Налогового кодекса РК индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса) по объектам обложения, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности, и юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения расчет текущих платежей по налогу не позднее 15 февраля текущего налогового периода по налоговым обязательствам, определенным по состоянию на начало налогового периода.

Т.е. Вы должны не позднее 15.02.2018 года предоставить в налоговые органы по месту нахождения коммерческой недвижимости расчет текущих платежей по форме 701.01.

Согласно пункту 2 статьи 525 Налогового кодекса РК налогоплательщик представляет в срок не позднее десяти календарных дней до наступления очередного (в течение налогового периода) срока уплаты текущих платежей:

– расчет текущих платежей – при возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода, за исключением возникших после последнего срока уплаты текущих платежей;

– дополнительный расчет текущих платежей с соответствующей корректировкой размеров таких платежей и распределением их равными долями на предстоящие сроки уплаты - при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода.

При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей налогоплательщики расчет текущих платежей не представляют.

В соответствии с пунктом 3 статьи 525 Налогового кодекса РК декларация по налогу на имущество по форме 700.00 представляется в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом).

 

Земельный налог:

Согласно статье 498 Налогового кодекса РК плательщиками земельного налога являются лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 500 Налогового кодекса РК объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Статьей 502 Налогового кодекса РК установлено, что налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка и (или) земельной доли.

Базовые ставки земельного налога приведены в статьях 503509 Налогового кодекса РК. В рассматриваемой ситуации Налоговому Консультанту не представляется возможным установить по какой ставке Вы должны уплачивать земельный налог, т.к. недостаточно информации. Поэтому, данную ставку Вам необходимо определить самостоятельно.

Согласно статье 511 Налогового кодекса РК исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком.

Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Согласно статье 512 Налогового кодекса РК юридические лица и индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу.

Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода.

Налогоплательщики, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, уплачивают суммы текущих платежей налога равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом лицом, передающим данные права, сумма налога исчисляется с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Лицом, получившим такие права, сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

Согласно статье 516 Налогового кодекса РК индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса) по земельным участкам, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности, и юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков расчет текущих платежей по земельному налогу (форма 701.01) не позднее 15 февраля текущего налогового периода по налоговым обязательствам, определенным по состоянию на начало налогового периода.

Налогоплательщик представляет в срок не позднее десяти календарных дней до наступления очередного (в течение налогового периода) срока уплаты текущих платежей:

– расчет текущих платежей – при возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода, за исключением возникших после последнего срока уплаты текущих платежей;

– дополнительный расчет текущих платежей с соответствующей корректировкой размеров таких платежей и распределением их равными долями на предстоящие сроки уплаты - при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода.

При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей налогоплательщики расчет текущих платежей не представляют.

Декларация (700.00) представляется в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию